2014審計(jì)師考試《審計(jì)理論與方法》第四章重點(diǎn):審計(jì)目標(biāo)概述
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審計(jì)目標(biāo)概述
(一)審計(jì)目標(biāo)的含義
審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn),是審計(jì)活動(dòng)要達(dá)到的境地,是目的的具體化。目的具有全面性與長期性,目標(biāo)具有局部性和階段性。審計(jì)目的取決于審計(jì)授權(quán)人或委托人。
審計(jì)目標(biāo)的確定取決于兩個(gè)因素,一是社會(huì)的需求,二是審計(jì)界自身的能力和水平。
(二)審計(jì)目標(biāo)在審計(jì)項(xiàng)目中的指導(dǎo)作用
審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)的方向。不僅影響審計(jì)方案的制定,還影響審計(jì)的實(shí)施和報(bào)告。
總體審計(jì)目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)目標(biāo)通??梢詣澐譃榭傮w審計(jì)目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)。
總體審計(jì)目標(biāo):是指實(shí)施審計(jì)要實(shí)現(xiàn)的最終目的。中華考試網(wǎng)
具體審計(jì)目標(biāo):是總體審計(jì)目標(biāo)的細(xì)化,是針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目具體內(nèi)容所確定的審計(jì)目的。
(一)總體審計(jì)目標(biāo)
1.國家審計(jì)的總目標(biāo)
根據(jù)《憲法》制定的《審計(jì)法》有關(guān)規(guī)定,我國國家審計(jì)的總目標(biāo)可以概括為真實(shí)性、合法性和效益性。
2.內(nèi)部審計(jì)的總目標(biāo)
根據(jù)2003年4月頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定,對(duì)于被審計(jì)單位相關(guān)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的總目標(biāo)。
3.社會(huì)審計(jì)的總目標(biāo)
根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)一一注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》,總體目標(biāo)兩個(gè)方面:一是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證,使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)布審計(jì)意見;二是按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告,并于管理層和治理層溝通。
具體審計(jì)目標(biāo)
具體審計(jì)目標(biāo)是上述總體審計(jì)目標(biāo)在具體審計(jì)項(xiàng)目中的細(xì)化。
具體審計(jì)目標(biāo)包括一般審計(jì)目標(biāo)和個(gè)別審計(jì)目標(biāo)。一般審計(jì)目標(biāo)是進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)均應(yīng)達(dá)到的目標(biāo);個(gè)別審計(jì)目標(biāo)是按每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo),只適用于特定的審計(jì)項(xiàng)目。
財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目而言,其一般審計(jì)目標(biāo)與管理層財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定密切相關(guān)。審計(jì)的過程就是獲取支持管理層財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)的過程。
例如,管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨及其金額100萬,意味著做出了下列明確的認(rèn)定:
1.記錄的存貨是存在的;(存在)
2.存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。(計(jì)價(jià)和分?jǐn)?
同時(shí),管理層也做出下列隱含的認(rèn)定:
1.所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄;(完整性)
2.記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有。(權(quán)利和義務(wù))
管理層財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定包括:(1)存在或發(fā)生;(2)完整性;(3)權(quán)利和義務(wù)(資產(chǎn)、負(fù)債);(4)計(jì)價(jià)和分?jǐn)?(5)反映和披露。
管理層財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定可以歸為三類:(1)對(duì)各類業(yè)務(wù)(交易和事項(xiàng))的認(rèn)定;(2)對(duì)期末賬戶余額的認(rèn)定;(3)對(duì)報(bào)表列報(bào)的認(rèn)定。
財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目的一般審計(jì)目標(biāo)包括以下幾個(gè)方面:
1.總體合理性:記錄或列報(bào)的金額在總體上的正確性程度。通常是指審計(jì)人員使用分析性復(fù)核方法或?qū)嵤┻m當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序后對(duì)被審計(jì)單位所記錄或列報(bào)的金額在總體上的正確性程度所做的估計(jì)。
2.真實(shí)性:記錄或列報(bào)的金額是實(shí)際存在或發(fā)生的。(沒多計(jì))轉(zhuǎn)自:考試網(wǎng) - [Examw.Com]
3.完整性:實(shí)際存在或發(fā)生的金額均已記錄或列報(bào)。(沒少計(jì))
4.權(quán)利和義務(wù):記錄或列報(bào)的金額確屬本單位所有或所欠。
5.計(jì)價(jià)正確性:記錄或列報(bào)的金額經(jīng)過正確的計(jì)量、計(jì)算與分?jǐn)偂?金額沒錯(cuò))
6.截止期正確性:各類業(yè)務(wù)記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。(時(shí)間沒錯(cuò))
7.過賬和匯總正確性:記錄或列報(bào)的金額經(jīng)過正確的過賬和匯總,勾稽關(guān)系正確。
8.分類正確性:各類業(yè)務(wù)記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶,列報(bào)的金額經(jīng)過恰當(dāng)?shù)姆诸惡兔枋觥?科目、報(bào)表項(xiàng)目沒錯(cuò))
9.披露正確性:財(cái)務(wù)報(bào)表正確反映了記錄的金額和有關(guān)的披露要求。
10.合法性:記錄的各類業(yè)務(wù)符合法律法規(guī)的規(guī)定。
【例題?單選題】(2007年)財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目中,“完整性”審計(jì)目標(biāo)指的是( )。
A.各項(xiàng)業(yè)務(wù)記錄于正確的會(huì)計(jì)期間
B.實(shí)際存在或發(fā)生的金額均已記錄或列報(bào)
C.記錄或列報(bào)的金額經(jīng)過正確的計(jì)量、計(jì)算和分?jǐn)?/P>
D.各項(xiàng)記錄或列報(bào)經(jīng)過恰當(dāng)?shù)姆诸惡兔枋?/P>
『正確答案』B
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審計(jì)程序是保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段。一方面,可以保證審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)效率,減少資源消耗;另一方面,可以保障審計(jì)組織和審計(jì)人員依法審計(jì),保障審計(jì)人員和被審計(jì)單位的合法權(quán)益。
國家審計(jì)的審計(jì)程序
國家審計(jì)程序通常包括制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段。(會(huì)區(qū)分不同階段的任務(wù),掌握其中涉及的專有名詞)
審計(jì)計(jì)劃階段
1.編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃
審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法定的審計(jì)職責(zé)和審計(jì)管轄范圍,編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。
審計(jì)機(jī)關(guān)按照下列步驟編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃:
第一步:調(diào)查審計(jì)需求,初步選擇審計(jì)項(xiàng)目;
第二步:對(duì)初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究,確定備選審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序;
第三步:評(píng)估審計(jì)機(jī)關(guān)可用審計(jì)資源,確定審計(jì)項(xiàng)目,編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。
審計(jì)機(jī)關(guān)編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃下達(dá)審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位執(zhí)行。年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一經(jīng)下達(dá),審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)確保完成,不得擅自變更。
2.編制審計(jì)工作方案
審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門編制審計(jì)工作方案,應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃形成過程中調(diào)查審計(jì)需求、進(jìn)行可行性研究的情況,開展進(jìn)一步調(diào)查,對(duì)審計(jì)目標(biāo)、范圍、重點(diǎn)和項(xiàng)目組織實(shí)施等進(jìn)行確定。
審計(jì)工作方案的內(nèi)容主要包括:審計(jì)目標(biāo);審計(jì)范圍;審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn);審計(jì)工作組織安排;審計(jì)工作要求。
審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門根據(jù)審計(jì)實(shí)施過程中情況的變化,可以申請(qǐng)對(duì)審計(jì)工作方案的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整,并按審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序報(bào)批。
審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期檢查年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況,評(píng)估執(zhí)行效果。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)向下達(dá)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告計(jì)劃執(zhí)行情況。
審計(jì)實(shí)施階段
這個(gè)階段的工作,首先看一下標(biāo)題:1.成立審計(jì)組,送達(dá)審計(jì)通知書;2.進(jìn)行調(diào)查了解;3.編制審計(jì)實(shí)施方案;4.獲取審計(jì)證據(jù),進(jìn)行審計(jì)記錄;5.檢查重大違法行為
1.成立審計(jì)組,送達(dá)審計(jì)通知書
審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)前組成審計(jì)組。審計(jì)組實(shí)行審計(jì)組組長負(fù)責(zé)制。審計(jì)組組長由審計(jì)機(jī)關(guān)確定,審計(jì)組組長可以根據(jù)需要在審計(jì)組成員中確定主審。
成立審計(jì)組考慮三方面問題:
(1)人員素質(zhì);
(2)保持連續(xù)性。必要時(shí)也需要輪換;
(3)嚴(yán)格遵守回避制度。
2.進(jìn)行調(diào)查了解
審計(jì)組應(yīng)當(dāng)調(diào)查(1)了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況;(2)評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問題的可能性;(3)確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施;(4)編制審計(jì)實(shí)施方案。(風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路)
第一,調(diào)查的內(nèi)容
審計(jì)人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況:(內(nèi)部和外部的)
(1)單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu);
(2)職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動(dòng)及其目標(biāo);
(3)相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況;
(4)財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制;
(5)適用的業(yè)績(jī)指標(biāo)體系以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)情況;
(6)相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況;
(7)相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況;
(8)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素;
(9)以往接受審計(jì)和監(jiān)管及其整改情況;
(10)需要了解的其他情況。
其中:了解被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況:控制環(huán)境;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;控制活動(dòng);信息與溝通;對(duì)控制的監(jiān)督。
了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)控制情況:一般控制;應(yīng)用控制。
第二,調(diào)查的方法:(不包括重新計(jì)算、重新操作)
(1)書面或者口頭詢問被審計(jì)單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員;
(2)檢查有關(guān)文件、報(bào)告、內(nèi)部管理手冊(cè)、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊(cè);
(3)觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其場(chǎng)所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況;
(4)追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程;
(5)分析相關(guān)數(shù)據(jù)。
第三,調(diào)查的范圍
審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)單位的實(shí)際情況,運(yùn)用職業(yè)判斷確定調(diào)查了解的范圍和程度,重點(diǎn)調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。
第四,判斷標(biāo)準(zhǔn)
職業(yè)判斷所選擇的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有客觀性、適用性、相關(guān)性、公認(rèn)性。標(biāo)準(zhǔn)不一致時(shí),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采用權(quán)威的和公認(rèn)程度高的標(biāo)準(zhǔn)。
第五,如何判斷“重要問題”
審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷,根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境,判斷其重要性。(在調(diào)查階段需要做的)
審計(jì)人員判斷重要性時(shí),可以關(guān)注下列因素:性質(zhì)嚴(yán)重,金額大
審計(jì)報(bào)告階段
這個(gè)階段的工作,先看一下標(biāo)題:1.編審、復(fù)核、審理、簽發(fā)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定;2.公布審計(jì)結(jié)果;3.檢查審計(jì)整改情況。
1.編審、復(fù)核、審理、簽發(fā)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定(注意各自的職責(zé),文件的名稱)
審計(jì)報(bào)告包括審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)后出具的審計(jì)報(bào)告以及專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后出具的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告。遇有特殊情況,審計(jì)機(jī)關(guān)可以不向被調(diào)查單位出具專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告。
(1)審計(jì)組在起草審計(jì)報(bào)告前,審計(jì)組組長應(yīng)當(dāng)確認(rèn)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)已經(jīng)審核,并從總體上評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。
審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的原因和審計(jì)報(bào)告的使用對(duì)象,評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的重要性,如實(shí)在審計(jì)報(bào)告中予以反映。
(2)審計(jì)組實(shí)施審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后,應(yīng)當(dāng)提出審計(jì)報(bào)告,按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟?,以審?jì)機(jī)關(guān)的名義征求被審計(jì)單位、被調(diào)查單位和擬處罰的有關(guān)責(zé)任人員的意見。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)人員的意見;必要時(shí),征求有關(guān)干部監(jiān)督管理部門的意見。
特殊情況,審計(jì)報(bào)告中涉及的重大經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查等特殊事項(xiàng),經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),可以不征求被審計(jì)單位或者被審計(jì)人員的意見。
(3)被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被審計(jì)人員或者有關(guān)責(zé)任人員對(duì)征求意見的審計(jì)報(bào)告有異議的,審計(jì)組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核實(shí),并根據(jù)核實(shí)情況對(duì)審計(jì)報(bào)告作出必要的修改。
審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)采納被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被審計(jì)人員、有關(guān)責(zé)任人員意見的情況和原因,或者上述單位或人員未在法定時(shí)間內(nèi)提出書面意見的情況作出書面說明。(采納意見或沒意見都要說明)
(4)對(duì)審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為,依法應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理處罰決定的,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)決定書。審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關(guān)主管機(jī)關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任的事項(xiàng),審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)移送處理書。
(5)審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將下列材料報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核:
審計(jì)報(bào)告;審計(jì)決定書;被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被審計(jì)人員或者有關(guān)責(zé)任人員對(duì)審計(jì)報(bào)告的書面意見及審計(jì)組采納情況的書面說明;審計(jì)實(shí)施方案;調(diào)查了解記錄、審計(jì)工作底稿、重要管理事項(xiàng)記錄、審計(jì)證據(jù)材料;其他有關(guān)材料。
審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)將復(fù)核修改后的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等審計(jì)項(xiàng)目材料連同書面復(fù)核意見,報(bào)送審理機(jī)構(gòu)審理。
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(6)審理機(jī)構(gòu)將審理后的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書連同審理意見書報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人。審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書原則上應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定;特殊情況下,經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人授權(quán),可以由審計(jì)機(jī)關(guān)其他負(fù)責(zé)人審定。
(7)簽發(fā)后,送達(dá):審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位、被調(diào)查單位;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位和被審計(jì)人員;審計(jì)決定書送達(dá)被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被處罰的有關(guān)責(zé)任人員。
(8)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的下列事項(xiàng)(6項(xiàng),重大問題),可以采用專題報(bào)告、審計(jì)信息等方式向本級(jí)政府、上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告。
2.公布審計(jì)結(jié)果
審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果,應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理,履行規(guī)定的保密審查和審核手續(xù),報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。未經(jīng)授權(quán)不得公布。
審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織不同級(jí)次審計(jì)機(jī)關(guān)參加的審計(jì)項(xiàng)目,其審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果原則上由負(fù)責(zé)該項(xiàng)目組織工作的審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一對(duì)外公布。
3.檢查審計(jì)整改情況
審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)整改檢查機(jī)制,督促被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行整改。
兩個(gè)階段:
審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施過程中,應(yīng)當(dāng)及時(shí)督促被審計(jì)單位整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。
審計(jì)機(jī)關(guān)在出具審計(jì)報(bào)告、作出審計(jì)決定后,應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)檢查或者了解被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位的整改情況。
對(duì)于定期審計(jì)項(xiàng)目,審計(jì)機(jī)關(guān)可以結(jié)合下一次審計(jì),檢查或者了解被審計(jì)單位的整改情況 。
內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)程序
(一)制定年度審計(jì)計(jì)劃
年度審計(jì)計(jì)劃一般由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人制定,應(yīng)當(dāng)報(bào)組織適當(dāng)管理層批準(zhǔn)后施行。
(二)準(zhǔn)備階段
1.確定重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
重要性:是指被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制中可能存在的差異和漏洞的嚴(yán)重程度。在考慮重要性時(shí),應(yīng)當(dāng)結(jié)合被審計(jì)單位的性質(zhì)、規(guī)模、經(jīng)營活動(dòng)等各個(gè)方面的因素,從數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面考慮。(在三種類型的審計(jì)當(dāng)中都要考慮重要性的問題)
內(nèi)部審計(jì)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)論偏離事實(shí)的可能性。
重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系:反向
2.編制審計(jì)方案(同國家審計(jì))
審計(jì)方案一般由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制,報(bào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后施行。
3.發(fā)出審計(jì)通知書(同國家審計(jì))
實(shí)施具體審計(jì)項(xiàng)目之前,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)事先向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。
(三)實(shí)施階段中華考試網(wǎng)
1.測(cè)試內(nèi)部控制
內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)內(nèi)部控制的有效性、效果性進(jìn)行評(píng)價(jià),提出改進(jìn)建議和意見,參與組織內(nèi)部控制的建設(shè),但是內(nèi)部審計(jì)人員不能負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的決策及實(shí)施,以免獨(dú)立性受到影響。
2.獲取審計(jì)證據(jù)
內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用審核、觀察、詢問、函證和分析性復(fù)核等方法,獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù),以支持審計(jì)結(jié)論和建議。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)收集充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。充分性是審計(jì)證據(jù)數(shù)量上的標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)性、可靠性是審計(jì)證據(jù)質(zhì)量上的標(biāo)準(zhǔn)。
3.編制審計(jì)工作底稿
(四)終結(jié)階段
1.編制審計(jì)報(bào)告
2.分級(jí)復(fù)核審計(jì)報(bào)告
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在提交審計(jì)報(bào)告前,對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核、檢查,以確保審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。
3.后續(xù)跟蹤
后續(xù)跟蹤是在審計(jì)報(bào)告正式提交后,對(duì)被審計(jì)單位是否及時(shí)采取有效的糾正措施,解決存在的問題所作的審查。
社會(huì)審計(jì)的審計(jì)程序
社會(huì)審計(jì)的審計(jì)程序由準(zhǔn)備、實(shí)施和終結(jié)三個(gè)階段組成。
特點(diǎn):一是由于社會(huì)審計(jì)是受托審計(jì),因此社會(huì)審計(jì)通常不編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃;二是由于社會(huì)審計(jì)組織不具有行政處理處罰權(quán),因此社會(huì)審計(jì)在出具審計(jì)報(bào)告后,不做出審計(jì)處理處罰的決定。
(一)準(zhǔn)備階段
1.了解被審計(jì)單位的基本情況
對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估,并結(jié)合自身承受力,就是否可以接受被審計(jì)單位的審計(jì)委托做出決定。
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2.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽訂的,用以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系,明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。它也是一份具有法律約束力的書面文件。
3.編制審計(jì)方案
編制審計(jì)方案時(shí)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過以下幾個(gè)步驟:
(1)了解被審計(jì)單位及所屬行業(yè)的基本情況;
(2)初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制;
(3)初步執(zhí)行分析性復(fù)核;
(4)初步評(píng)估重要性水平;來自www.Examw.com
(5)初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);
(6)編寫審計(jì)方案。
(二)實(shí)施階段
1.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試
2.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試
根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中,可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、詢問、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等審計(jì)技術(shù)方法,獲取所需要的審計(jì)證據(jù)。
如果在實(shí)施了必要的審計(jì)手續(xù)后,仍無法獲取所需的審計(jì)證據(jù),則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
四種意見類型:
無保留意見:
保留意見:小錯(cuò)誤,小范圍受限制
否定意見:大錯(cuò)誤
無法表示意見:大范圍受限制
3.重新確定重要性水平
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)在準(zhǔn)備階段所確定的重要性標(biāo)準(zhǔn),評(píng)價(jià)所發(fā)現(xiàn)的問題是否重要。
由于在項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往會(huì)獲得許多有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的意外信息,并且經(jīng)常會(huì)受到許多諸如審計(jì)環(huán)境變化等因素的影響,重要性水可能會(huì)變化。
(三)終結(jié)階段
1.復(fù)核審計(jì)工作底稿
普遍采用的是主任會(huì)計(jì)師(所長或指定代理人)、部門經(jīng)理(或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師)和項(xiàng)目經(jīng)理(或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人)的三級(jí)復(fù)核制度。
2.出具審計(jì)報(bào)告
審計(jì)報(bào)告經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽章后,即可報(bào)送委托人,無須經(jīng)其他單位審定。對(duì)于審計(jì)結(jié)果的處理和做出何種處理決定,以及對(duì)決定的監(jiān)督執(zhí)行,也完全屬于委托人的事情,與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)所出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。
3.建立審計(jì)檔案
審計(jì)工作底稿歸類為永久性檔案和當(dāng)期檔案加以分檔保管。
【例題?單選題】(2010年)下列各項(xiàng)中,屬于社會(huì)審計(jì)特有的程序是( )。
A.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書
B.進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試
C.進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試
D.確定重要性水平
『正確答案』A
【例題?單選題】(2010年)下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的表述中,正確的是( )。
A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必須執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序
B.實(shí)質(zhì)性測(cè)試必須采用詳查法
C.分析性復(fù)核是實(shí)質(zhì)性測(cè)試中必須使用的方法
D.審計(jì)人員只有在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)才需要編制審計(jì)工作底稿
『正確答案』A
【例題?單選題】(2007年)國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的審計(jì)程序中,在審計(jì)準(zhǔn)備階段都應(yīng)做的工作是( )。
A.發(fā)出審計(jì)通知書
B.制定審計(jì)方案
C.要求被審計(jì)單位提供書面承諾
D.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書
『正確答案』B
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