2014年經(jīng)濟(jì)師考試《中級財稅》輔導(dǎo)：第一節(jié) 企業(yè)所得稅1

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　　第六章　所得稅制度

　　第一節(jié) 企業(yè)所得稅

　　一、了解企業(yè)所得稅的概念

　　二、掌握企業(yè)所得稅的納稅人

　　1.基本界定

　　企業(yè)所得稅實行法人所得稅制。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

　　2.居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分

　　居民企業(yè)――單一具備原則：登記注冊地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)其一在中國

　　三、征稅對象

　　1.企業(yè)的各項所得

　　居民企業(yè)：全面納稅義務(wù);非居民企業(yè)：有限納稅義務(wù)

　　2.所得來源地的確定原則

　　四、熟悉稅率

　　五、掌握計稅依據(jù)――應(yīng)納稅所得額

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計算原則

　　1.權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　2.稅法優(yōu)先原則

　　(二)應(yīng)納稅所得額的計算公式

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　(三)虧損彌補(bǔ)

　　虧損：按稅法計算的虧損

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

　　(四)清算所得

　　清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益

　　(五)非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算

　　1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。

　　2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。

　　六、掌握收入確認(rèn)

　　1. 區(qū)分不征稅收入和免稅收入

　　2.熟悉一般收入項目的確認(rèn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

　　3.熟悉特殊收入項目的確認(rèn)，注意：

　　七、掌握稅前扣除

　　(一)掌握稅前扣除的基本原則

　　(二)稅前扣除的主要項目

　　1.工資、薪金

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除

　　2.補(bǔ)充保險

　　企業(yè)為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，不予扣除

　　3.利息

　　非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按稅法規(guī)定扣除。

　　4.職工福利費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除

　　5.工會經(jīng)費(fèi)

　　企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除

　　6.職工教育經(jīng)費(fèi)

　　除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　9.環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金

　　10.境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所分?jǐn)偩惩饪倷C(jī)構(gòu)費(fèi)用

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

　　11.公益性捐贈支出

　　納稅人發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)(含)的，準(zhǔn)予扣除。

　　(三)禁止稅前扣除的項目

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項

　　2.企業(yè)所得稅稅款

　　3.稅收滯納金――違法支出

　　4.罰金、罰款和被沒收財物的損失――違法支出

　　5.超標(biāo)的捐贈支出以及非公益性捐贈支出

　　6.贊助支出

　　7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

　　8.除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其它商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)。

　　9.企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，提取后改變用途的。

　　10.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息

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