2014年經濟師考試《中級財稅》輔導：第一節(jié)　增值稅制

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　　第五章　商品課稅制度

　　第一節(jié)　增值稅制

　　一、了解增值稅的概念

　　二、熟悉增值稅的納稅人

　　三、掌握增值稅的征稅范圍

　　在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務及進口貨物。

　　(一)銷售貨物的規(guī)定

　　1.基本規(guī)定：貨物指的是有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。

　　2.掌握8項視同銷售的規(guī)定

　　(二)提供的應稅勞務――加工、修理修配勞務

　　(三)混合銷售行為――依據(jù)納稅人的主業(yè)判斷

　　(四)兼營非應稅勞務的規(guī)定

　　兼營行為是多項行為涉及到兩種稅(增值稅和營業(yè)稅)的征稅范圍。

　　稅務處理：分別核算，分別納稅;未分別核算的：由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

　　(五)熟悉部分貨物的征稅規(guī)定

　　(1)貨物期貨。包括商品期貨和貴金屬期貨，應當征收增值稅。

　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅。

　　(3)建筑材料、構件。在建筑現(xiàn)場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅;其他情形，征收增值稅。

　　(4)集郵商品

　　(5)縫紉，應當征收增值稅。

　　(6)飲食業(yè)銷售貨物

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    四、稅率

　　(一)稅率

　　1.貨物稅率

　　(1)基本稅率：17%

　　(2)低稅率：13%

　　(3)零稅率――出口貨物

　　2.應稅勞務稅率：17%

　　3.納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務的，應分別核算不同稅率、貨物或應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，一律從高適用稅率。

　　(二)征收率―小規(guī)模納稅人：3%;了解其他征收率的規(guī)定

　　1.納稅人銷售使用過的固定資產和舊貨

　　五、銷售貨物或應稅勞務的計稅依據(jù)――銷售額

　　(一)銷售額范圍的一般規(guī)定：全部價款和價外費用，不包括收取的銷項稅額。

　　下列項目不包括在內――確實沒有形成銷售方的收入，收取時未使用納稅人的發(fā)票

　　(1)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　　(2)同時符合兩項條件的代墊運費：

　　(3)同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　　(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　(二)銷售額范圍的特殊規(guī)定

　　(三)含稅銷售額的換算

　　銷售額是否含稅的判斷：(1)發(fā)票――普通發(fā)票含稅;(2)行業(yè)――零售價含稅;(3)價外費用不特殊指明，含稅

　　1.一般納稅人：銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

　　2.小規(guī)模納稅人：銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)

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　　六、掌握增值稅應納稅額的計算

　　(一)一般納稅人應納稅額的計算

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　1.銷項稅額

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　2.進項稅額

　　(1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　?、僭鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上注明的增值稅額;

　?、诤ｊP完稅憑證上注明的增值稅額;

　?、凼召徝舛愞r產品可抵扣的增值稅額=買價×扣除率(13%)

　　買價包括納稅人購進農產品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　④支付運費可抵扣的進項稅額 =運輸費用金額×扣除率(7%)

　　運輸費用金額：包括運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用和建設基金，不包括裝卸費、保險費等其它雜費。郵寄費不得扣除進項稅額。

　　⑤混合行為

　　混合銷售行為按規(guī)定應當征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。

　　(2)熟悉進項稅額申報抵扣時間

　　(3)掌握不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額――未產生銷項稅額

　?、儆糜诜窃鲋刀悜愴椖?、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務

　?、诜钦p失的購進貨物及相關的應稅勞務

　　③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務

　　④國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品

　?、萆鲜龅?項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用

　　(4)熟悉進項稅額的扣減

　　(5)熟悉進項稅額不足抵扣的處理

　　因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。

　　關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知：按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費――未交增值稅”科目。

　　(二)簡易辦法應納稅額的計算

　　應納稅額=銷售額×征收率;不得抵扣進項稅額

　　1.銷售額為不含增值稅的銷售額。

　　2.征收率的規(guī)定：3%

　　(三)進口貨物應納稅額的計算

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

　　應納稅額=組成計稅價格×稅率

　　增值稅的計稅價格中含消費稅，但是不含增值稅。

　　七、熟悉增值稅的納稅義務發(fā)生時間

　　銷售貨物或者提供應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。注意不同結算方式下納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，尤其注意賒銷和分期收款、預收貨款、委托他人代銷貨物納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定。

　　八、熟悉增值稅的納稅期限

　　1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。

　　納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。

　　九、熟悉增值稅的納稅地點

　　一般遵循屬地主義原則，具體內容大家自己看一下。

　　十、熟悉增值稅的減稅、免稅

　　(一)起征點

　　(二)增值稅暫行條例規(guī)定的免征項目

　　1.農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品

　　2.避孕藥品和用具;

　　3.古舊圖書;是指向社會收購的古書和舊書。

　　4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備;

　　5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備;

　　6.由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品;

　　7.個人(不包括個體經營者)銷售自己使用過的物品。

　　十一、熟悉增值稅的征收管理――小規(guī)模納稅人和一般納稅人的劃分

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