2015年經(jīng)濟(jì)師考試《中級(jí)財(cái)稅》第三章精編講義

　　熱點(diǎn)專題：2015年經(jīng)濟(jì)師考試輔導(dǎo)招生簡(jiǎn)章

　　中級(jí)經(jīng)濟(jì)師各專業(yè)精編講義及測(cè)試題匯總

　　中級(jí)財(cái)稅第三章 稅收理論―精編講義

　　【本章近年考情分析】

　　【本章教材結(jié)構(gòu)】

　　本節(jié)考點(diǎn)串講：

　　考點(diǎn)一：稅收

　　一、稅收的概述及職能

　　1、概念：稅收是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要，依據(jù)其社會(huì)職能，按照法律規(guī)定，參與社會(huì)產(chǎn)品的分配，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種規(guī)范形式。

　　2、本質(zhì)：稅收表現(xiàn)了國(guó)家與納稅人在征稅、納稅和利益分配上的一種特殊關(guān)系。

　　3、職能

　　二、稅收原則

　　(一)古典稅收原則：

　　1.威廉•配第

　　在他所著的《賦稅論》和《政治算術(shù)》中，第一次提出了稅收原則

　　2.亞當(dāng)•斯密

　　在其代表作《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》即《國(guó)富論》中提出了著名的稅收四原則

　　3.瓦格納“四端九項(xiàng)”

　　(二)現(xiàn)代稅收原則

　　1.財(cái)政原則

　　l 稅制建設(shè)的財(cái)政原則的內(nèi)容

　　(1)充裕原則：

　　(2)彈性原則：

　　(3)便利原則：

　　(4)節(jié)約原則：

　　2.經(jīng)濟(jì)原則

　　3.公平原則

　　主要包括兩方面的內(nèi)容：普遍原則和平等原則。

　　在當(dāng)代西方稅收學(xué)界看來，稅收公平原則是設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收制度的最重要的原則。

　　(1)普遍原則：除特殊情況外，稅收應(yīng)由本國(guó)全體公民共同負(fù)擔(dān)。

　　(2)平等原則：包括橫向公平和縱向公平。

　　1)橫向公平(水平公平)

　　2)縱向公平(垂直公平)

　　測(cè)定納稅人納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)：收入、財(cái)產(chǎn)和消費(fèi)支出。收入通常被認(rèn)為是測(cè)定納稅人支付能力的最好尺度。

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　　考點(diǎn)二：稅制要素

　　(一)稅收制度

　　(二)稅收制度的構(gòu)成要素

　　1、稅收制度的基本要素?納稅人(誰納稅)、征稅對(duì)象(對(duì)什么征稅)和稅率(征多少)

　　(1)納稅人?稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，它規(guī)定了稅款的直接承擔(dān)者。

　　(2)征稅對(duì)象，即國(guó)家征稅的目的物。

　　國(guó)家征稅的標(biāo)的物，它是一個(gè)稅種區(qū)別于另外一個(gè)稅種的主要標(biāo)志。

　　稅目：是征稅對(duì)象的具體化，體現(xiàn)了征稅的廣度，反映各稅種具體的征稅范圍。

　　計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)

　　(3)稅率：

　　體現(xiàn)征稅的程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。

　　超額累進(jìn)稅率應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　本級(jí)速算扣除數(shù)的計(jì)算方法：

　　方法1：本級(jí)速算扣除數(shù)=(本級(jí)稅率-上級(jí)稅率)×上級(jí)課稅對(duì)象的最高數(shù)額+上一級(jí)速算扣除數(shù)

　　方法2：本級(jí)速算扣除數(shù)=按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額-按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額

　　2、稅收制度的其他要素

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　　考點(diǎn)三：稅收負(fù)擔(dān)概述

　　一、稅收負(fù)擔(dān)概述

　　稅收負(fù)擔(dān)是指一定時(shí)期內(nèi)納稅人因國(guó)家課稅而承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

　　稅收負(fù)擔(dān)是稅收制度和稅收政策的核心。

　　二、稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)體系

　　三、影響稅收負(fù)擔(dān)的主要因素

　　影響稅收負(fù)擔(dān)的因素主要包括經(jīng)濟(jì)因素和稅制因素。

　　四、稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

　　1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念：納稅人通過各種途徑將應(yīng)繳納稅金全部或者部分地轉(zhuǎn)給他人負(fù)擔(dān)從而造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

　　稅負(fù)歸宿的概念：稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)。

　　2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式

　　3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件

　　(1)商品經(jīng)濟(jì)的存在。

　　(2)自由的價(jià)格體制。

　　五、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律

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　　考點(diǎn)四：國(guó)際稅收

　　一、國(guó)際稅收概述

　　1.概念

　　國(guó)際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家政府，因行使各自的征稅權(quán)力，在對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)行分別課稅而形成的征納關(guān)系中所發(fā)生的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。這一概念包括以下幾重含義：

　　(1)國(guó)際稅收不是一種獨(dú)立的稅種。

　　(2)國(guó)際稅收不能離開跨國(guó)納稅人這一因素。

　　2.研究?jī)?nèi)容

　　國(guó)際稅收主要研究所得稅和資本收益稅方面的問題。

　　國(guó)際稅收需要研究的重要內(nèi)容主要有：稅收管轄權(quán)問題，國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除，國(guó)際避稅與反避稅等。

　　二、稅收管轄權(quán)

　　1.稅收管轄權(quán)的概念及確定原則

　　2.稅收管轄權(quán)的種類

　　稅收管轄權(quán)可分為收入來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)：

　　3.稅收管轄權(quán)的選擇

　　目前，多數(shù)國(guó)家包括我國(guó)，都是同時(shí)實(shí)行屬人和屬地兩類稅收管轄權(quán)。

　　三、國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除

　　(一)國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生的原因

　　國(guó)際重復(fù)征稅是國(guó)際稅收的基本理論問題和核心內(nèi)容。

　　國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因：

　　首先，跨國(guó)納稅人、跨國(guó)所得、各國(guó)對(duì)所得稅的開征是產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的重要前提。

　　其次，產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因是各國(guó)稅收管轄權(quán)的交叉。

　　(二)國(guó)際重復(fù)征稅的免除

　　國(guó)際重復(fù)征稅不符合稅負(fù)公平原則，也會(huì)影響納稅人的投資活動(dòng)。為避免國(guó)際間重復(fù)征稅，目前常用的方法主要包括：低稅法、扣除法、免稅法、抵免法。

　　1.低稅法。是指居住國(guó)政府對(duì)其居民國(guó)外來源的所得，單獨(dú)制訂較低的稅率征稅，以減輕重復(fù)征稅。只能在一定程度上減輕而不能徹底消除重復(fù)征稅。

　　2.扣除法。即居住國(guó)政府對(duì)其居民取得的國(guó)內(nèi)外所得匯總征稅時(shí)，允許居民將其在國(guó)外已納的所得稅視為費(fèi)用在應(yīng)稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。也不能徹底解決重復(fù)征稅。

　　3.免稅法。亦稱“豁免法”，是指居住國(guó)政府對(duì)其居民來源于非居住國(guó)的所得額，單方面放棄征稅權(quán)，從而使國(guó)際重復(fù)征稅得以徹底免除。即國(guó)外所得在國(guó)內(nèi)的繳納的稅款為0。本方法是承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位。

　　4.抵免法。是指居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得在國(guó)外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國(guó)所得稅款中抵扣，稅收抵免是承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán),是目前解決國(guó)際重復(fù)征稅最有效的方法，因此在國(guó)際上廣為通行。

　　在實(shí)際應(yīng)用中，抵免法又分為直接抵免和間接抵免兩種方法。

　　直接抵免適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)納稅人，例如總分公司之間;

　　間接抵免適用于跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免。

　　抵免法計(jì)算步驟：

　　第一步，計(jì)算抵免限額。

　　分國(guó)抵免限額、綜合抵免限額和分項(xiàng)抵免限額

　　第二步，計(jì)算抵免額。

　　抵免限額與實(shí)際繳納稅款比較，較小的數(shù)。

　　第三步，計(jì)算回國(guó)應(yīng)補(bǔ)繳稅款

　　計(jì)算回國(guó)應(yīng)補(bǔ)繳稅款=抵免限額-抵免額

　　(1)分國(guó)抵免限額計(jì)算公式：

　　分國(guó)抵免限額=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國(guó)稅率×(某一外國(guó)應(yīng)稅所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額)

　　=某一外國(guó)應(yīng)稅所得額×本國(guó)稅率

　　(2)綜合抵免限額計(jì)算公式：

　　綜合抵免限額=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國(guó)稅率×(國(guó)外應(yīng)稅所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額)

　　=國(guó)外應(yīng)稅所得額×本國(guó)稅率

　　綜合抵免可以使納稅人獲得最大限度的抵免。

　　(3)分項(xiàng)抵免限額計(jì)算公式：

　　分項(xiàng)抵免限額=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得×本國(guó)稅率×(國(guó)外某一單項(xiàng)所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額)

　　=國(guó)外某一單項(xiàng)所得額×本國(guó)稅率

　　稅收饒讓，是指居住國(guó)政府對(duì)其居民在國(guó)外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國(guó)外實(shí)際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國(guó)稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行補(bǔ)征。可見，稅收饒讓是稅收抵免的延伸，是以稅收抵免的發(fā)生為前提的，其目的主要是為了保障各國(guó)稅收優(yōu)惠措施的實(shí)際效果。

　　四、國(guó)際避稅與反避稅

　　(一)國(guó)際避稅及其產(chǎn)生的原因

　　國(guó)際避稅：跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法規(guī)定的差異和漏洞，以不違法的手段減輕或消除國(guó)際稅負(fù)的行為。

　　國(guó)際避稅產(chǎn)生的具體原因主要有兩個(gè)方面：一是內(nèi)在動(dòng)機(jī);二是外在條件。

　　跨國(guó)納稅人對(duì)利潤(rùn)的追求是國(guó)際避稅產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。

　　各國(guó)稅收制度的差別和稅法的缺陷是產(chǎn)生國(guó)際避稅的外部條件。

　　(二)國(guó)際反避稅

　　國(guó)際反避稅的措施主要包括：

　　(1)稅法的完善。

　　(2)加強(qiáng)稅務(wù)管理。

　　(3)加強(qiáng)國(guó)際多邊合作。

　　五、國(guó)際稅收協(xié)定

　　國(guó)際稅收協(xié)定范本

　　1、目前國(guó)際上最重要、影響力最大的兩個(gè)國(guó)際稅收協(xié)定范本

　?、沤?jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》，即《OECD協(xié)定范本》;

　?、坡?lián)合國(guó)的《關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》，即《UN協(xié)定范本》，

　　2、國(guó)際稅收協(xié)定范本有兩個(gè)特征：

　　⑴規(guī)范化。

　?、苾?nèi)容彈性化。

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