2013年審計師考試精選試題(2)

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　　一、單選題：

　　1、2006年7月1日A公司對外提供一項為期8個月的勞務，合同總收入310萬元。2006年底無法可靠地估計勞務結果。2006年發(fā)生的勞務成本為156萬元，預計已發(fā)生的勞務成本能得到補償?shù)慕痤~為120萬元，則A公司2006年該項業(yè)務應確認的收入為()萬元。

　　A.156

　　B.36

　　C.120

　　D.310

　　標準答案：c

　　解析：如果提供勞務的結果不能可靠地估計，則不能根據(jù)完工百分比法確認合同收入和費用，應按合同成本的收回程度確認收入。已經發(fā)生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償勞務的金額確認收入。

　　2、A公司本年度委托B商店代銷一批零配件，代銷價款200萬元。本年度收到B商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的60%，A公司收到代銷清單時向B商店開具增值稅發(fā)票。B商店按代銷價款的5%收取手續(xù)費。該批零配件的實際成本為120萬元。則A公司本年度應確認的銷售收入為()萬元。?

　　A.120

　　B.114

　　C.200

　　D.68.4

　　標準答案：a

　　解析：本公司本年度應確認的銷售收入為：200×60%=120(萬元)?

　　3、在企業(yè)收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，稱為()。?

　　A.資產的計稅基礎

　　B.資產的賬面價值

　　C.負債的計稅基礎

　　D.應納稅所得額

　　標準答案：a

　　解析：資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。如果這些經濟利益不需要納稅，那么該資產的計稅基礎即為其賬面價值。

　　4、2007年購入庫存商品800萬元;年末該存貨的賬面余額為600萬元，已計提存貨跌價準備80萬元，則存貨的計稅基礎是()萬元。?

　　A.800

　　B.600

　　C.520?

　　D.80

　　標準答案：b

　　解析：存貨的計稅基礎是資產負債表日存貨的賬面余額，即600萬元。

　　5、乙公司2007年4月1日采用分期收款方式銷售大型設備，合同銷售價格為1170萬元(含增值稅，下同)，分5年，每年3月31日收取，該設備適用增值稅稅率17%。假定該大型設備不采用分期收款方式時的銷售價格為936萬元，則乙公司在銷售實現(xiàn)時應作的會計分錄是()。

　　A.借：長期應收款11700000

　　貸：主營業(yè)務收入8000000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)1700000

　　未實現(xiàn)融資收益2000000

　　B.借：長期應收款11700000

　　貸：主營業(yè)務收入10000000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)1700000

　　C.借：應收帳款11700000

　　貸：主營業(yè)務收入10000000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)1700000

　　D.借：長期應收款11700000

　　貸：主營業(yè)務收入8000000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)1700000

　　遞延收益2000000

　　標準答案：a

　　解析：采用分期收款方式銷售商品，實質上具有融資性質的，在滿足收入確認條件時，應該應收合同或協(xié)議價款，借記“長期應收款”科目，按應收合同或協(xié)議價款的公允價值，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按銷售商品等應繳納的增值稅額，貸記“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。本題的財務處理為：

　　借：長期應收款1170

　　貸：主營業(yè)務收入800

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)170

　　未實現(xiàn)融資收益200

　　6、甲公司于2005年12月份銷售給乙公司一批A商品，2006年1月15日，乙公司在收到商品后，發(fā)現(xiàn)質量有問題，經雙方協(xié)商同意給予5000元折讓。甲公司1月15日應編制有關發(fā)生銷售折讓的會計分錄為()。

　　A.借：財務費用5000

　　貸：應收賬款――乙公司5000

　　B.借：主營業(yè)務收入5000

　　貸：應收賬款――乙公司5000

　　C.借：主營業(yè)務收入5000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)850

　　貸：應收賬款――乙公司5850

　　D.借：主營業(yè)務收入5850

　　貸：應收賬款――乙公司5000

　　應交稅費――應交增值稅850

　　標準答案：c

　　解析：企業(yè)發(fā)生銷售折讓與折扣，按照《企業(yè)會計準則――收入》的規(guī)定，銷售折扣應在實際發(fā)生時計入財務費用，銷售折讓應在發(fā)生時沖減銷售收入。

　　7、委托代銷商品采用由委托方向受托方支付手續(xù)費方式的，則委托方應在收到代銷清單時，根據(jù)應付的手續(xù)費，作()。

　　A.借記“主營業(yè)務收入”科目，貸記“應收賬款”科目

　　B.借記“銷售費用”科目，貸記“應收賬款”科目

　　C.借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“應付賬款”科目

　　D.借記“銷售費用”科目，貸記“應付賬款”科目

　　標準答案：b

　　本題分數(shù)：2.44分，你答題的情況為錯誤所以你的得分為0分

　　解析：結算貨款和手續(xù)費：

　　借：銷售費用

　　貸：應收賬款――受托方

　　8、按照“收入”具體會計準則的規(guī)定，銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性，這種情況下，銷貨收入的確認時間為()。

　　A.向購貨方交付商品時

　　B.收到貨款時

　　C.同意按購貨方要求對商品質量、品種等方面不符合合同規(guī)定的問題進行檢查時

　　D.退貨期滿時

　　標準答案：d

　　本題分數(shù)：2.44分，你答題的情況為錯誤所以你的得分為0分

　　解析：附有銷售退回條件的商品銷售，購貨方依照有關協(xié)議有權退貨，如果企業(yè)能夠按照已往的經驗對退貨的可能性作出合理估計的，應在發(fā)出商品時將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入。如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在銷售商品退貨期滿時確認收入。

　　9、某公司2006年11月6日發(fā)給甲企業(yè)商品1000件，增值稅專用發(fā)票注明的貨款100000元，增值稅稅額17000元，代墊運雜費2000元，該批商品的成本為85000元。在向銀行辦妥手續(xù)后得知甲企業(yè)資金周轉十分困難，該公司決定本月不確認該筆收入。下列相關會計處理中，不正確的是()。

　　A.借：發(fā)出商品85000

　　貸：庫存商品85000

　　B.借：應收賬款2000

　　貸：銀行存款2000

　　C.借：應收賬款85000

　　貸：主營業(yè)務成本85000

　　D.借：應收賬款17000

　　貸：應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)17000

　　標準答案：c

　　本題分數(shù)：2.44分，你答題的情況為錯誤所以你的得分為0分

　　解析：如果企業(yè)售出的商品不符合銷售收入確認的4項條件中任何一條，均不應確認收入。對于在一般銷售方式下，已經發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本應通過“發(fā)出商品”科目核算。

　　10、甲公司在2005年3月與乙客戶簽訂了一份為期12個月的建筑合同，約定合同價格為120萬元，預計建筑成本為100萬元。合同規(guī)定乙客戶將分期支付合同價款，每筆40萬元，其中，第一筆在合同簽訂后支付，第二筆在6個月后支付，最后一筆在建筑物交付使用時支付。在2005年末，估計成本為65萬元。假設所有的成本均為現(xiàn)金流出，情況與預期一致，不考慮相關稅費，則甲公司對該建筑合同如按完工百分比法計算，應在2005年確認的毛利為()元。

　　A.70000

　　B.130000

　　C.150000

　　D.200000

　　標準答案：b

　　解析：2005年末合同的完工百分比=65/100=65%，確認的毛利=(120100)×65%=13萬元。

　　11、2006年1月10日，甲上市公司與丁公司簽訂了總金額為800萬元的建造合同，預計合同總成本為600萬元。2006年第一季度共發(fā)生人工費用等工程成本300萬元。經測定，工程的完工進度為40%，則甲上市公司第一季度應確認的合同費用為()萬元。

　　A.200

　　B.240

　　C.300

　　D.320

　　標準答案：b

　　解析：當期確認的合同費用=當期的合同總成本×完工進度=600×40%=240萬元。

　　12、甲公司按所得稅會計準則核算所得稅。2007年前適用所得稅稅率為30%，從2007年1月1日起改為33%。2007年初庫存商品的張面余額為40萬元，已提存貨跌價準備20萬元;固定資產帳面凈值為800萬元，計稅基礎為760萬元。2007年實現(xiàn)利潤總額為200萬元;年末庫存商品的帳面余額為85萬元，已提存貨跌價準備的余額為50往年元：固定資產帳面凈值為700萬元，計稅基礎為680萬元。假定無其他納稅調整事項，則甲公司2007年度“所得稅費用”為()萬元。

　　A.66.6

　　B.77.4

　　C.87.6

　　D.98.4

　　標準答案：a

　　解析：2007年初，存貨產生的可抵扣暫時性差異余額=40(4020)=20萬元，固定資產產生的應納稅暫時性差異余額=800760=40萬元。

　　2007年存貨產生可抵扣暫時性差異=85(8550)20=30萬元，2007年固定資產產生的應納稅暫時性差異=(700680)40=20萬元(轉回)。

　　2007年度的應交所得稅=應納稅所得額×稅率=(200+30+20)×33%=82.5萬元。

　　2007年遞延所得稅資產發(fā)生額=稅率變動調整額+本期產生的遞延所得稅資產=20×(33%30%)+30×33%=10.5萬元，2007年遞延所得稅負債發(fā)生額=稅率變動調整額+本期產生的遞延所得稅負債=40×(33%30%)20×33%=5.4萬元。

　　所以，2007年的所得稅費用=82.510.55.4=66.6萬元。

　　13、甲公司對A產品實行一個月內：“包退、包換、包修”的銷售政策。2006年8月份共銷售甲產品20件，售價計100000元，成本80000元。根據(jù)以往經驗，A產品包退的占4%，包換的6%，包修的10%，甲公司8月份A產品的收入應確認為()元。

　　A.100000

　　B.96000

　　C.90000

　　D.80000

　　標準答案：b

　　本題分數(shù)：2.44分，你答題的情況為錯誤所以你的得分為0分

　　解析：附有銷售退回條件的商品銷售，如果能夠按照經驗對退回的可能性作出合理的估計，應在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認為收入;估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認為收入，作為發(fā)出商品處理。因此，8月份甲商品的收入應為：100000×(14%)=96000(元)。

　　14、X公司于2006年11月1日接受一項產品安裝工程，安裝期3個月，合同總收入310000元，至12月31日已預收款項220000元，實際發(fā)生成本150000元，估計還會發(fā)生成本50000元。假如X企業(yè)按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完成程度。據(jù)此計算，X公司2006年應確認的勞務收入和結轉的勞務成本分別是()。

　　A.232500元、150000元

　　B.232500元、200000元

　　C.220000元、150000元

　　D.310000元、200000元

　　標準答案：a

　　解析：完工程度=150000÷(50000+150000)×100%=75%;本年確認的收入=310000×75%―0=232500元，本年確認的成本=(50000+150000)×75%―0=150000元。

　　15、2006年1月3日甲公司委托乙公司銷售X商品100件，單價23400件(含增值稅，增值稅稅率為17%);至12月31日，乙公司已售出90件，代銷清單已送抵甲公司。2006年6月5日，甲公司與丙公司達成一項提供勞務協(xié)議，協(xié)議金額220000元，勞務提供期限為一年;12月31日，因市場情況發(fā)生變化，甲公司無法預計為完成合同還需要發(fā)生的支出，但此前為提供勞務而發(fā)生的支出140000元中預期有100000元可以得到補償。據(jù)此計算，甲公司2006年度因以上兩項業(yè)務而實現(xiàn)的收入為()。

　　A.1800000元

　　B.1910000元

　　C.1900000元

　　D.220600元

　　標準答案：c

　　解析：受托方實際銷售商品，委托方收到代銷清單時確認收入;已發(fā)生的成本預計不能全部得到補償，將能得到補償?shù)膭趧战痤~確認收入。

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　　二、多選題：

　　16、下列各項支出中，應在“管理費用”科目核算的有()。

　　A.對外擔保涉及訴訟時，依據(jù)法院判決承擔的訴訟費

　　B.同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關費用

　　C.企業(yè)管理部門經營性租入固定資產支付的租金

　　D.取得交易性金融資產時支付的印花稅

　　E.因擁有投資性房地產而交納的房產稅

　　標準答案：a，b，c

　　解析：選項D，取得交易性金融資產時支付的印花稅應計入“投資收益”科目。選項E，因擁有投資性房地產而交納的房產稅計入“營業(yè)稅金及附加”科目。

　　17、下列情況下，通常應確認收入的有()。

　　A.訂貨銷售在發(fā)出商品時?

　　B.委托代銷商品在發(fā)出商品時?

　　C.分期收款銷售在發(fā)出商品時?

　　D.預收款銷售在發(fā)出商品時?

　　E.商品需要安裝的銷售在發(fā)出商品時?

　　E

　　標準答案：a，c，d

　　解析：委托代銷商品銷售，應在收到代銷清單時確認收入。分期收款銷售，原規(guī)定在合同約定的收款日期分次確認收入，新準則對收入確認時間和貨款結算時間進行了區(qū)分。在商品需要安裝的銷售情況下，購買方在接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應確認收入。但如果安裝程序比較簡單，或安裝是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在商品發(fā)出時或在商品裝運時確認收入

　　18、下列有關建造合同會計處理的表述中，符合《企業(yè)會計準則――建造合同》規(guī)定的有()。

　　A.跨年度的建造合同，在合同結果不能夠可靠估計的情況下，合同成本不可能收回的，不確認合同收入

　　B.因合同變更而增加的收入，應在客戶能夠認可且能可靠計量時予以確認

　　C.跨年度的建造合同，在合同結果能夠可靠估計的情況下，合同收入和合同費用應按完工百分比法予以確認

　　D.在一個會計年度內完成的建造合同，合同收入和合同費用應在建造合同完成時予以確認

　　E.跨年度的建造合同，在合同結果不能夠可靠估計的情況下，合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認

　　標準答案：a，b，c，d，e

　　本題分數(shù)：4.88分，你答題的情況為錯誤所以你的得分為0分

　　解析：以上敘述均符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。

　　19、下列有關收入確認的表述中，符合現(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定的有()。

　　A.訂制軟件收入應根據(jù)開發(fā)的完成程度確認

　　B.與商品銷售分開的安裝費收入應根據(jù)安裝完工程度確認

　　C.屬于提供后續(xù)服務的特許權費收入應在提供服務時確認

　　D.包括在商品售價中但可以區(qū)分的服務費收入應在提供服務時確認

　　E.企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理

　　標準答案：a，b，c，d

　　解析：企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。

　　20、股份有限公司下列有關收入確認的表述中，正確的有()。

　　A.如果安裝費是商品銷售收入的一部分，公司應于資產負債表日按完工百分比法確認收入

　　B.在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下，已經發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償時，公司應在資產負債表日按已經發(fā)生的勞務成本確認收入

　　C.勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，在勞務的結果能夠可靠地估計的情況下，公司應在資產負債表日按完工百分比法確認收入

　　D.在資產負債表日，已發(fā)生的合同成本預計不能收回時公司應將已發(fā)生的成本確認為當期費用，不確認收入

　　E.在同一會計年度內開始并完成的勞務，公司應按完成合同法確認收入

　　E

　　標準答案：b，c，d

　　解析：屬于商品銷售收入一部分的安裝費收入，與所銷售的商品同時確認收入。新準則對于提供勞務收入的規(guī)定與原準則相比，取消了完成合同法，將當年開工當年完工的項目視同完工進度100%。

　　21、按照建造合同的規(guī)定，下列屬于合同收入內容的有()。?

　　A.合同中規(guī)定的初始收入?

　　B.因合同變更形成的收入?

　　C.從客戶得到的贊助收入?

　　D.因索賠形成的收入?

　　E.與合同有關得零星收益

　　標準答案：a，b，d

　　解析：合同收入包括：(1)合同中規(guī)定的初始收入;(2)因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入;與合同有關得零星收益沖減合同成本。

　　22、下列關于收入確認的表述中，正確的有()。

　　A.與商品銷售分開計價的安裝費收入，應在資產負債表日根據(jù)安裝的完工程度予以確認

　　B.廣告制作傭金收入應在相關的廣告行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認

　　C.與提供設備相關的特許權費收入，應在設備安裝完畢交付使用后予以確認

　　D.為特定客戶開發(fā)軟件的收入應在資產負債表日根據(jù)開發(fā)的完工程度予以確認

　　E.包括在商品售價內的服務費應在確認商品銷售收入時予以確認

　　E

　　標準答案：a，d

　　解析：選項B應按照完工百分比法確認收入;選項C應該在資產的所有權轉移的時候確認收入的實現(xiàn);選項E應在提供服務時確認收入的實現(xiàn)。

　　23、按照我國會計準則的規(guī)定，下列項目中可以確認商品銷售收入的有()。?

　　A.規(guī)定有退貨期，無法估計退貨的可能性且退貨期未滿的商品銷售?

　　B.收取手續(xù)費方式下委托代銷商品，委托方收到代銷清單的商品銷售?

　　C.視同買斷方式下發(fā)出委托代銷商品?

　　D.預收款方式銷售發(fā)出商品

　　E.買方對商品質量問題仍負責任的商品銷售

　　E

　　標準答案：b，c，d

　　解析：附有銷售退回條件的商品銷售，不能估計退貨可能性的，退貨期滿確認收入。買方對商品質量問題仍負責任的商品銷售，企業(yè)未將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方，不符合收入確認條件。

　　24、下列有關收入確認的表述中，不符合企業(yè)會計準則規(guī)定的是()。

　　A.受托代銷商品收取的手續(xù)費，在收到委托方交付的商品時確認為收入

　　B.商品售價中包含的可區(qū)分售后服務費，在提供服務的期間內確認為收入

　　C.特許權費中包含的提供初始及后續(xù)服務費，在提供的期間內確認為收入

　　D.為特定客戶開發(fā)軟件收取的價款，在資產負債表日按開發(fā)的完成程度確認為收入

　　E.視同買斷方式下委托代銷商品，收到代銷清單時確認收入

　　標準答案：a，e

　　解析：委托代銷商品在視同買斷方式下，與所有權相關的風險和報酬均已轉讓給受托方，與一般的銷售沒有本質區(qū)別，所以應當全額確認收入。在收取手續(xù)費方式下，受托方不承擔風險和報酬，委托方視同移庫處理。

　　25、下列會計事項中，會產生應納稅暫時性差異的有()。

　　A.計提無形資產減值準備

　　B.根據(jù)被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤按持股比例調整后，長期股權投資的帳面價值大于其計稅基礎的部分

　　C.會計核算計提的固定資產折舊超過稅法允許稅前扣除的部分

　　D.交易性金融負債按其公允價調整后的帳面價值小于其計稅基礎的部分

　　E.預計的產品質量保證損失

　　標準答案：b，d

　　本題分數(shù)：4.88分，你答題的情況為錯誤所以你的得分為0分

　　解析：選項ACE都會產生可抵扣暫時性差異。

　　26、下列會計事項中，應在“其他業(yè)務成本”科目核算的有()。

　　A.租賃資產發(fā)生的或有支出

　　B.銷售原材料的成本

　　C.采用成本模式計量的投資性房地產計提的折舊

　　D.主營業(yè)務活動以外的其他經營活動應交的營業(yè)稅

　　E.出售無形資產已計提的攤銷額

　　E

　　標準答案：a，b，c

　　本題分數(shù)：4.88分，你答題的情況為錯誤所以你的得分為0分

　　解析：選項D應計入“營業(yè)稅金及附加”科目，選項E，出售無形資產的處理為：

　　借：銀行存款

　　累計攤銷

　　貸：無形資產

　　營業(yè)外收入

　　已計提的攤銷額不通過“其他業(yè)務成本”科目核算。

　　27、讓渡資產使用權收入可以確認應同時滿足的條件有()。

　　A.讓渡資產使用權上主要的風險已轉移給受讓方

　　B.讓渡資產的收益能夠可靠地估計

　　C.相關的經濟利益很可能流入企業(yè)

　　D.收入的金額能夠可靠地計量

　　E.相關的成本能夠可靠地計量

　　標準答案：c，d

　　本題分數(shù)：4.88分，你答題的情況為錯誤所以你的得分為0分

　　解析：讓渡資產使用權收入應在以下條件同時滿足時，才能予以確認：(1)相關的經濟利益很可能流入企業(yè);(2)收入的金額能夠可靠計量。

　　28、下列項目中，應計入“管理費用”科目的有()。

　　A.融資租賃的初始直接費用

　　B.行政管理部門的職工薪酬

　　C.購買股票時支付的證券交易印花稅

　　D.企業(yè)應交的房產稅

　　E.依據(jù)法院判決應承擔的因對外提供擔保而涉及訴訟的訴訟費

　　標準答案：b，d，e

　　本題分數(shù)：4.88分，你答題的情況為錯誤所以你的得分為0分

　　解析：選項A，承租人計入租賃資產的入帳價值，出租人計入應收債權的入帳價值;選項C，應該計入長期股權投資的成本。

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