會計證考試經(jīng)驗：規(guī)范合同中的發(fā)票條款防范發(fā)票風險

　　1、明確按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)

　　《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票?！被诖艘?guī)定，企業(yè)向供應(yīng)商(承包商)采購貨物或提供勞務(wù)，必須在合同中明確供應(yīng)商(承包商)按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)。企業(yè)選擇供應(yīng)商(承包商)時應(yīng)考慮發(fā)票因素，選擇供應(yīng)商(承包商)時，對能提供規(guī)定發(fā)票的供應(yīng)商(承包商)優(yōu)先考慮。

　　2、明確供應(yīng)商(承包商)提供發(fā)票的時間

　　購買、銷售貨物或提供勞務(wù)，有不同的結(jié)算方式，企業(yè)在采購接受時，必須結(jié)合自身的情況，在合同中明確結(jié)算方式，并明確供應(yīng)商(承包商)提供發(fā)票的時間。合同當中常見的結(jié)算方式有以下幾種：

　　(1)賒銷和分期收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款×元整。甲方必須在×年×月×日支付貨款的(百分比)，在×年×月×日前付訖余款。

　　(2)預(yù)收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款×元整。甲方在合同簽訂后×日內(nèi)支付(百分比)，剩余貨款于貨物發(fā)出時支付。

　　(3)現(xiàn)款現(xiàn)貨方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款×元整。甲方必須在合同簽訂后×日內(nèi)支付全部貨款，乙方憑發(fā)票發(fā)貨。

　　同時，企業(yè)可在合同中明確供應(yīng)商(承包商)在開具發(fā)票時必須通知企業(yè)，企業(yè)在驗證發(fā)票符合規(guī)定后付款。

　　3、明確供應(yīng)商(承包商)提供發(fā)票的類型

　　不同稅種間存在稅率差，而同一稅種又可能存在多種稅目，各稅目的稅率差別可能更大。供應(yīng)商(承包商)在開具發(fā)票時，為了減輕自己的稅負，可能會開具低稅率的發(fā)票，或者提供與實際業(yè)務(wù)不符的發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則的規(guī)定，開具發(fā)票要如實開具，不能變更項目與價格等，否則所開具的屬于不符合規(guī)定的發(fā)票。因此，在交易合同中，必須明確發(fā)票的開具要求，開具發(fā)票的類型。例如，增值稅一般納稅人在采購貨物時，在采購合同中必須明確有 “供應(yīng)商(承包商)必須提供增值稅專用發(fā)票”的條款，避免取得增值稅普通發(fā)票，相關(guān)的進項稅額不能抵扣的稅收風險。還比如，房地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)包工程中，必須在建筑合同中明確有“供應(yīng)商(承包商)提供建筑安裝專用發(fā)票的條款”，避免取得服務(wù)業(yè)發(fā)票和貨物銷售發(fā)票，導致相關(guān)支出不能進入開發(fā)成本扣除。

　　4、明確不符合規(guī)定發(fā)票所導致的賠償責任

　　企業(yè)采購時不能取得發(fā)票，或者取得的發(fā)票不符合規(guī)定，如發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱不符等，都會導致企業(yè)的損失。為防止發(fā)票問題所導致的損失，企業(yè)在采購合同中應(yīng)當明確供應(yīng)商(承包商)對發(fā)票問題的賠償責任，明確以下內(nèi)容：

　　(1)供應(yīng)商(承包商)提供的發(fā)票出現(xiàn)稅務(wù)問題時，供應(yīng)商(承包商)應(yīng)承擔民事賠償責任，但不得包括稅款、滯納金、罰款等行政損失。

　　(2)明確供應(yīng)商(承包商)與貴公司的業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)調(diào)查，供應(yīng)商(承包商)必須履行通知義務(wù);企業(yè)與供應(yīng)商(承包商)的業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)調(diào)查，供應(yīng)商(承包商)有義務(wù)配合。

　　(3)雙方財務(wù)部門及時溝通，供應(yīng)商(承包商)有義務(wù)提供當?shù)氐亩悇?wù)法規(guī)。

　　(4)明確供應(yīng)商(承包商)對退貨退款、返利、折讓等事項，應(yīng)提供證明和開具紅字專用發(fā)票的義務(wù)。

　　5、采購合同增值稅發(fā)票涉稅風險防范條款

　　(1)供貨方聲明其具有增值稅一般納稅人資質(zhì)并同意向采購方開具增值稅專用發(fā)票結(jié)算貨款。

　　(2)供貨方應(yīng)按規(guī)定及時向采購方開具和提交增值稅專用發(fā)票;在分次收付款過程中的任何結(jié)算時點，供貨方開具并提交采購方的增值稅專用發(fā)票的價稅合計金額不得低于采購方已經(jīng)支付的價稅合計款項。

　　(3)供貨方開具的票據(jù)必須是由供貨方從其發(fā)票主管稅務(wù)機關(guān)購領(lǐng)或經(jīng)其主管稅務(wù)機關(guān)批準自印或監(jiān)制的發(fā)票;供貨方必須按照合同約定的價款(或采購方實際付款金額)開具票據(jù)并提供給采購方;供貨方必須保證提供給采購方的發(fā)票的票面數(shù)據(jù)與供貨方繳銷稅務(wù)機關(guān)和供貨方所留存的發(fā)票存根聯(lián)填列數(shù)據(jù)相符;因供貨方提供的發(fā)票不符合稅務(wù)部門的要求，導致采購方從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票不能報驗抵扣進項稅金，或雖可通過報驗但報驗后被稅務(wù)機關(guān)以“比對不符”或“失控發(fā)票”等事由追繳稅款，而給采購方造成的經(jīng)濟損失，由供貨方負責賠償。

　　(4)商貿(mào)企業(yè)輔導期間特有條款。在采購方從供貨方取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、廢舊物資普通發(fā)票和貨物運輸發(fā)票等進項稅抵扣憑證經(jīng)稅務(wù)機關(guān)交叉稽核比對無誤獲得抵扣以前，采購方有權(quán)暫不支付相當于前述抵扣稅款的那部分款項。

　　(5)供貨方開具的票據(jù)在送達采購方以前如發(fā)生丟失、滅失或被盜，供貨方應(yīng)負責按稅法規(guī)定向采購方提供有關(guān)丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件，應(yīng)負責提供供貨方所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”并確保采購方順利獲得抵扣，否則，由此造成的經(jīng)濟損失由供貨方負責。

　　(6)供貨方開具的增值稅專用發(fā)票在送達采購方后如發(fā)生丟失、滅失或被盜，供貨方應(yīng)按照稅法規(guī)定和采購方的要求及時向采購方提供丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件，以及供貨方所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的“已抄報稅證明單”，積極協(xié)助采購方在稅法

2013年會計證考試成績查詢?nèi)肟?/FONT>