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2013年經(jīng)濟(jì)師考試《中級財(cái)稅》輔導(dǎo):營業(yè)稅檢查

更新時(shí)間:2013-07-30 10:21:13 來源:|0 瀏覽0收藏0
摘要 建筑安裝企業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)收入由工程價(jià)款和其他業(yè)務(wù)收入組成。

  (一)建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅的檢查

  1.計(jì)稅依據(jù)的檢查

  建筑安裝企業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)收入由工程價(jià)款和其他業(yè)務(wù)收入組成。

  工程價(jià)款收入是通過"主營業(yè)務(wù)收入-工程結(jié)算收入"科目計(jì)算的。

  工程結(jié)算收入除工程價(jià)款外,還包括工程索賠收入、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、冬雨季施工費(fèi)、夜間施工附加費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、施工機(jī)構(gòu)調(diào)遷費(fèi)

  其他業(yè)務(wù)收入包括:勞務(wù)收入、產(chǎn)品銷售收入、機(jī)械作業(yè)收入、材料銷售收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入、多種經(jīng)營收入。

  2.營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的檢查

  施工企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定,工程價(jià)款收入應(yīng)于其實(shí)現(xiàn)時(shí)及時(shí)入賬。工程價(jià)款的結(jié)算方式不同,收入確認(rèn)的時(shí)間也不同。

  3.分包或轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)扣繳稅款的檢查

  施工企業(yè)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包工程的,以工程的全部價(jià)款減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。分包或者轉(zhuǎn)包工程應(yīng)納營業(yè)稅額以總承包人為法定扣繳義務(wù)人。

  (二)對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的檢查

  1.計(jì)稅依據(jù)的檢查

  房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)收入由經(jīng)營收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。審查時(shí),要注意"經(jīng)營收入"科目設(shè)置的明細(xì)賬,是否按其所屬稅率申報(bào)納稅。

  2.營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的檢查

  (1)轉(zhuǎn)讓、銷售土地和商品房,應(yīng)在土地和商品房已經(jīng)移交,已將發(fā)票結(jié)算賬單提交買主時(shí),作為銷售實(shí)現(xiàn)。

  (2)代建的房屋和工程,應(yīng)在房屋和工程竣工驗(yàn)收,辦妥財(cái)產(chǎn)交接手續(xù),并已將代建的房屋和工程的工程價(jià)款結(jié)算單提交委托單位時(shí),作為銷售實(shí)現(xiàn)。

  (3)對土地和商品房采取分期收款銷售辦法的,可按合同規(guī)定的收款時(shí)間分次轉(zhuǎn)入收入。

  (4)出租開發(fā)產(chǎn)品,應(yīng)在出租合同規(guī)定日期收入租金后作為收入實(shí)現(xiàn);合同規(guī)定的收款日期已到,租用方未付租金的,仍應(yīng)視為經(jīng)營收入的實(shí)現(xiàn)。

  (5)采取預(yù)收款銷售商品房的,應(yīng)以收到預(yù)收款的當(dāng)天作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。

  (三)對旅游、飲食服務(wù)企業(yè)的檢查

  1.計(jì)稅依據(jù)的檢查不同類型的企業(yè),營業(yè)收入的內(nèi)容也不盡相同。

  2.營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的檢查

  (四)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)的檢查

  1.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

  無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓包括使用權(quán)和所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓,均需依5%的稅率計(jì)算營業(yè)稅。注意:若發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)讓,需要注銷無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

  (1) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)時(shí):

  借:銀行存款

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅(轉(zhuǎn)讓收入的5%來計(jì)算)

  應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

  應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加

  其他業(yè)務(wù)收入(轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”)

  (2)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán):

  借:銀行存款

  累計(jì)攤銷

  無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅 (轉(zhuǎn)讓收入的5%來計(jì)算)

  應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

  應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加

  無形資產(chǎn)

  營業(yè)外收入(轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入應(yīng)記入“營業(yè)外收入”)

  2.銷售不動產(chǎn)的檢查

  除房地產(chǎn)企業(yè)外,其他企業(yè)銷售不動產(chǎn)通過"固定資產(chǎn)清理"賬戶核算。

  檢查時(shí)應(yīng)注意以下問題:

  (1)將納稅人的納稅申報(bào)表與"固定資產(chǎn)清理"賬相核對,看納稅人出售建筑物等不動產(chǎn)的收入是否申報(bào)納稅,其計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為出售時(shí)獲得的價(jià)款,而不是從所獲價(jià)款中扣除清理費(fèi)等以后的凈收益。

  (2)將"固定資產(chǎn)清理"賬與有關(guān)記賬憑證、原始憑證相核對,看有無分解銷售不動產(chǎn)銷售額的現(xiàn)象。

  (3)將"固定資產(chǎn)"、"營業(yè)外收入"、"營業(yè)外支出"等賬戶與有關(guān)記賬憑證、原始憑證相對照,看有無將出售不動產(chǎn)的營業(yè)額未通過"固定資產(chǎn)清理"賬戶,而直接列作了營業(yè)外收支的現(xiàn)象。

  【例9-15】在對某工業(yè)企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí),發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當(dāng)期出售房屋一幢,并連同房屋所在范圍的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,取得全部收入350000元,發(fā)生公證費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、印花稅等50000元,該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值2000000元,已提折舊1100000元,企業(yè)會計(jì)處理如下:

  (1)取得收入時(shí)

  借:銀行存款          350000

  貸:其他應(yīng)付款             350000

  (2)支付費(fèi)用時(shí)

  借:固定資產(chǎn)清理         50000

  貸:銀行存款               50000

  (3)轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)時(shí)

  借:固定資產(chǎn)清理        900000

  累計(jì)折舊          1100000

  貸:固定資產(chǎn)              2000000

  (4)結(jié)轉(zhuǎn)凈損失

  借:營業(yè)外支出         950000

  貸:固定資產(chǎn)清理――處置非流動資產(chǎn)損失 950000

  【分析】 正確的會計(jì)處理是:

  1.取得收入時(shí):借:銀行存款 350000

  貸:固定資產(chǎn)清理 350000

  2.支付清理費(fèi)用:借:固定資產(chǎn)清理 50000

  貸:銀行存款 50000

  3.轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn):借:固定資產(chǎn)清理 900000

  累計(jì)折舊 1100000

  貸:固定資產(chǎn) 2000000

  4.計(jì)算營業(yè)稅及城建稅、教育費(fèi)附加:

  借:固定資產(chǎn)清理 19250

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅 17500

  -應(yīng)交城建稅 1225 (以營業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù))

  -應(yīng)交教育費(fèi)附加 525 (以營業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù))

  固定資產(chǎn)清理凈損益=350000-(50000+900000+19250)=-619250,屬于清理凈損失。

  借:營業(yè)外支出 619250

  貸:固定資產(chǎn)清理 619250

  企業(yè)原記錄的清理凈損失=950000元

  應(yīng)調(diào)減的清理凈損失=950000-619250=330750元

  企業(yè)原來的會計(jì)處理錯(cuò)誤之處是將清理收入計(jì)入“其他應(yīng)付款”;沒有計(jì)算營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加;多轉(zhuǎn)了清理凈損失。所以應(yīng)予以糾正。賬務(wù)調(diào)整如下:

  調(diào)整收入:借:其他應(yīng)付款 350000

  貸:固定資產(chǎn)清理 350000

  補(bǔ)提稅金:借:固定資產(chǎn)清理 19250

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅 17500

  -應(yīng)交城建稅 1225

  -應(yīng)交教育費(fèi)附加 525

  調(diào)整利潤額:借:固定資產(chǎn)清理 330750

  貸:營業(yè)外收入 330750

 

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