2013年經(jīng)濟師考試《中級財稅》輔導(dǎo)：進項稅額的檢查

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    1.準予抵扣的進項稅額的檢查

　　準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，總的規(guī)定是：

　　(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;

　　(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額;

　　(3)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和購銷貨物支付的運輸費，按買價依13%，按運費依7%的扣除率計算的進項稅額。

　　2.不得抵扣的進項稅額的檢查

　　不得抵扣進項稅額的項目包括：

　　(1)購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的;

　　(2)購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項，或者雖有注明，但不符合規(guī)定的;

　　(3)用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的所屬增值稅額;

　　(5)用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的所屬增值稅額;

　　(6)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的所屬增值稅額;

　　(7)非正常損失的購進貨物所屬增值稅額;

　　(8)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的所屬增值稅額。

　　已經(jīng)抵扣的進項稅出現(xiàn)不得抵扣的情形時需要做進項稅轉(zhuǎn)出處理，也就是將轉(zhuǎn)出的進項稅額計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)” 的貸方。

　　【例題-單選題】某糧食企業(yè)(增值稅一般納稅人)上月收購的一批農(nóng)產(chǎn)品被盜，已知賬面成本為8700元，下列賬務(wù)處理正確的為( )

　　A借：待處理財產(chǎn)損益 8700

　　貸：原材料 8700

　　B借：待處理財產(chǎn)損益 9831

　　貸：原材料 8700

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出) 1131

　　C借：待處理財產(chǎn)損益 8700

　　貸：原材料 7569

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出) 1131

　　D借：待處理財產(chǎn)損益 10000

　　貸：原材料 8700

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出) 1300

　　答案：D

　　解析：糧食企業(yè)購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生了非正常損失，其原來已經(jīng)抵扣的進項稅需要轉(zhuǎn)出去，通過“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)”處理。

　　由于免稅農(nóng)產(chǎn)品按照買價×13%來抵扣進項稅，買價扣除進項稅后的金額計入成本。所以

　　成本=買價-買價×13%

　　8700=買價-買價×13%，所以買價=8700÷(1-13%)=10000元

　　進項稅=10000×13%=1300元

　　分錄：

　　借：待處理財產(chǎn)損益 10000

　　貸：原材料 8700

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出) 1300