2013年審計師《審計專業(yè)相關知識》練習題：所得稅費用

　　【例題】

　　1、某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，初始確認的成本為1000萬元，期末公允價值為1500萬元，其計稅基礎為1000萬元，此項交易性金融資產(chǎn)計稅基礎與其賬面價值之間的差額500萬元稱為：(2007年試題)

　　A.應納稅暫時性差異 B.可抵扣暫時性差異

　　C.遞延所得稅資產(chǎn) D.遞延所得稅負債

　　【答案】 A

　　2、下列會計事項中，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異的有：( )

　　A.計提無形資產(chǎn)減值準備

　　B.根據(jù)被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤按持股比例調(diào)整后，長期股權(quán)投資的賬面價值大于其計稅基礎的部分

　　C.會計核算計提的固定資產(chǎn)折舊超過稅法允許稅前扣除的部分

　　D.交易性金融負債按其公允價調(diào)整后的賬面價值小于其計稅基礎的部分

　　E.預計的產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

　　【答案】BD

　　【解析】選項ACE都會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

　　【例題】

　　1、甲公司20×7年末存貨賬面余額為2 000萬元，可變現(xiàn)凈值為1 800 萬元，當年計提存貨跌價準備200 萬元;20×8 年末存貨賬面余額為1 600萬元，可變現(xiàn)凈值為1 440 萬元，當年沖減存貨跌價準備40 萬元。假定該公司所得稅稅率為33 % ，各年會計利潤均為1 000萬元。稅法規(guī)定存貨跌價損失在實際發(fā)生時可在稅前扣除。

　　20×7 年：

　?、?確認資產(chǎn)減值損失200 萬元，已計入當年會計利潤。

　?、?存貨賬面價值：1 800 萬元

　　③ 存貨計稅基礎：2 000萬元

　?、?可抵扣暫時性差異：2 000-1 800=200 萬元

　?、?應納稅所得額：1 000+200 =1 200 萬元

　?、?應交所得稅：1 200 ×33%=396萬元

　　⑦ 遞延所得稅資產(chǎn)：200 ×33%=66萬元⑧

　　編制會計分錄：

　　借：所得稅費用330

　　遞延所得稅資產(chǎn)66

　　貸：應交稅費――應交所得稅396

　　20×8年：

　?、?確認資產(chǎn)減值損失-40 萬元，已計入當年會計利潤。

　?、?存貨賬面價值：1 440萬元

　　③ 存貨計稅基礎：1 600萬元

　?、?可抵扣暫時性差異：1 600-1440 =160 萬元

　?、?當年可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回：200-160=40 萬元

　?、?應納稅所得額：1 000一40 =960 萬元

　?、?應交所得稅：960×33%=316.8萬元

　　⑧ 遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回：40×33%=13.2 萬元

　?、?編制會計分錄：

　　借：所得稅費用 330

　　貸：應交稅費一一應交所得稅 316.8

　　遞延所得稅資產(chǎn) 13.2

　　2、甲公司20x7年12月5日購入丁公司的股票，確認為交易性金融資產(chǎn)，實際取得成本為1 000萬元。20x7年12月31日，該股票的公允價值為1 300萬元。20 x8年將該股票全部出售，收取價款1 230 萬元。假定該公司所得稅稅率為33%，各年會計利潤均為2 000萬元。稅法規(guī)定公允價值變動損益在實現(xiàn)時計人應納稅所得額。

　　20 x7 年：

　?、俅_認公允價值變動收益300萬元，已計入當年會計利潤。

　　②交易性金融資產(chǎn)賬面價值：1 300萬元

　?、劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)計稅基礎：1 000萬元

　?、軕{稅暫時性差異：1 000-1300 =-300 萬元

　?、?應納稅所得額：2 000 - 300 =1 700 萬

　?、?應交所得稅：1 700×33%=561萬元

　　⑦遞延所得稅負債：300×33%=99 萬元

　　會計利潤繳納所得稅 2000×33%=660

　?、?編制會計分錄：

　　借：所得稅費用 660

　　貸：應交稅費――應交所得稅 561

　　遞延所得稅負債 99

　　20×8 年：

　?、俅_認公允價值變動損失300 萬元，確認投資收益230 萬元，已計人當年會計利潤。

　?、诮灰仔越鹑谫Y產(chǎn)賬面價值：0

　?、劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)計稅基礎：0

　?、軕{稅暫時性差異：0

　　⑤當年應納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回：300萬元

　?、迲{稅所得額：2 000+300 =2 300萬元

　?、邞凰枚悾? 300×33%=759 萬元

　?、噙f延所得稅負債轉(zhuǎn)回：300×33%=99 萬元

　　⑨編制會計分錄：

　　借：所得稅費用 660

　　遞延所得稅負債 99

　　貸：應交稅費――應交所得稅 759

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