2013經濟師《中級財政稅收》講義第四章2

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某甲月應稅所得額為490元，則應納稅額=490×5%=24.5元

　　某乙月應稅所得額為510元，則應納稅額=510×10%=51元

　　應稅所得額增加了20元

　　應納稅額增加了26.5元，稅后收益甲>乙

　　在臨界點附近容易出現(xiàn)稅負增長超過所得增長的不公平現(xiàn)象。為此我國沒有采用全額累進稅率，而是采用了超額累進稅率。

　　第二，超額累進稅率 級數　 全月應納稅所得額 稅率(%) 速算扣除數(元)

　　1 不超過500元的 5 0

　　2 超過500元至2000元的部分 10 25

　　3 超過2000元至5000元的部分 15 125

　　4 超過5000元至20000元的部分 20 375

　　5 超過20000元至40000元的部分 25 1375

　　6 超過40000元至60000元的部分 30 3375

　　7 超過60000元至80000元的部分 35 6375

　　8 超過80000元至100000元的部分 40 10375

　　9 超過100000元的部分 45 15375

　　某甲月應稅所得額為490元，則應納稅額=490×5%=24.5元

　　某乙月應稅所得額為510元，則應納稅額=500×5%+(510-500)×10%=26元

　　應稅所得額增加了20元

　　應納稅額增加了1.5元，稅后收益甲<乙

　　避免在臨界點附近出現(xiàn)稅負增長超過所得增長的不公平現(xiàn)象。

　　超額累進稅率的特點：計算方法比較復雜;累進幅度比較緩和。

　　速算扣除數=全額累進稅率計算的稅額-超額累進稅率計算的稅額

　　超額累進稅率計算的稅額=全額累進稅率計算的稅額-速算扣除數

　　即：應納稅額=應稅所得額×適用稅率-速算扣除數

　　速算扣除數的計算：

　　本級速算扣除數=(本級稅率-上一級稅率)×上一級征稅對象的最高數額+上一級速算扣除數

　　某乙月應稅所得額為510元，則應納稅額=510×10%-25=26元

　　【例題1?多選題】稅收制度的基本要素包括(　)。

　　A.納稅人

　　B.稅率

　　C.征稅對象

　　D.納稅期限

　　E.納稅環(huán)節(jié)

　　[正確答案]ABC

　　[答案解析]稅收制度的基本要素包括納稅人、稅率和征稅對象。

　　【例題2?多選題】稅率的基本形式有(　)。

　　A.比例稅率

　　B.累進稅率

　　C.定額稅率

　　D.名義稅率

　　E.實際稅率

　　[正確答案]ABC

　　[答案解析]稅率的基本形式包括比例稅率、累進稅率和定額稅率。

　　2.稅收制度的其他要素

　　(1)納稅環(huán)節(jié)：稅法規(guī)定的商品在整個流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。

　　(2)納稅期限：一般是指稅法規(guī)定的納稅人申報繳納稅款的間隔時間。從我國現(xiàn)行各稅來看，納稅期限分按年征收、按季征收、按月征收、按天征收和按次征收等。

　　(3)減稅免稅

　　減稅免稅分為稅基式減免和稅額式減免。

　?、俣惢綔p免。通過直接縮小計稅依據的方式減稅免稅。具體包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結轉等。

　　注意免征額與起征點的異同。

　　②稅額式減免。通過直接減少應納稅額的方式實現(xiàn)的減稅免稅。具體包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征稅額等。

　　注意稅收支出(稅式支出)的概念：由于稅收優(yōu)惠而造成的政府稅收損失。

　　(4)違章處理

　　對于維護國家稅法的強制性和嚴肅性具有重要意義。

　　三、我國現(xiàn)行稅收法律制度(熟悉)

　　法律級次分類 類型制定機關具體內容

　　(1)稅收法律全國人大及其常委會企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、稅收征管法

　　全國人大或其常委會授權國務院立法增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅暫行條例

　　(2)稅收行政法規(guī)國務院實施細則

　　(3)稅收地方性法規(guī)地方人大及其常委會

　　(4)稅收部門規(guī)章國務院稅務主管部門

　　(5)稅收地方規(guī)章地方政府

　　稅種分類 類別具體稅種

　　(1)貨物和勞務稅類增值稅、消費稅、營業(yè)稅

　　(2)所得稅類企業(yè)所得稅、個人所得稅

　　(3)資源稅類資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

　　(4)特定目的稅類城建稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅

　　(5)財產和行為稅類房產稅、車船稅、印花稅、契稅

　　(6)關稅類關稅

　　【例題?單選題】《中華人民共和國稅收征收管理法》屬于(　)。

　　A.稅收法律

　　B.稅收法規(guī)

　　C.稅收規(guī)章

　　D.行政文件

　　[正確答案]A

　　[答案解析]《中華人民共和國稅收征收管理法》屬于稅收法律。第四節(jié)　稅收負擔

　　一、稅收負擔概述

　　(一)稅收負擔的概念(掌握)

　　稅收負擔：一定時期內納稅人因國家征稅而承受的經濟負擔。

　　從絕對的角度看，它是納稅人應支付給國家的稅款額;

　　從相對的角度看，它是指稅收負擔率，即納稅人的應納稅額與其計稅依據價值的比率。

　　稅收負擔是稅收制度和稅收政策的核心。

　　【例題?單選題】納稅人的應納稅額與其計稅依據價值的比率稱為(　)。

　　A.納稅率

　　B.征稅率

　　C.稅收能力

　　D.稅收負擔率

　　[正確答案]D

　　[答案解析]納稅人的應納稅額與其計稅依據價值的比率稱為稅收負擔率。

　　(二)稅收負擔的衡量指標 類型指標計算公式

　　1宏觀稅收負擔的.衡量指標(1)國民生產總值(或國內生產總值)負擔率稅收總額/國民生產總值(或國內生產總值)×100%

　　反映一個國家在一定時期內所有產品和服務負擔稅收的程度，通常代表一國的積累程度和稅收總水平。

　　(2)國民收入負擔率稅收總額/國民收入×100%

　　同國民生產總值負擔率相比，國民收入負擔率更能準確地衡量一國總體的稅收負擔水平。

　　2.微觀稅收負擔的衡量指標(1)企業(yè)(個人)稅收負擔率企業(yè)(個人)繳納的各項稅收的總和/企業(yè)總產值(個人毛收入)×100%

　　(2)直接稅負擔率純收入直接稅負擔率=企業(yè)(個人)一定時期繳納的所得稅(包括財產稅)/企業(yè)(個人)一定時期獲得的純收入×100%

　　(3)企業(yè)流轉稅稅負率企業(yè)流轉稅稅負率=實際繳納的流轉稅稅額/同期銷售收入(營業(yè)收入)×100%

　　(4)企業(yè)所得稅稅負率企業(yè)所得稅稅負率=實際繳納的所得稅稅額/同期實現(xiàn)利潤總額×100%

　　二、稅收負擔的影響因素 類別具體影響因素

　　1.經濟因素(1)經濟發(fā)展水平或生產力發(fā)展水平

　　一國的經濟發(fā)展水平是影響其稅收負擔水平的決定性因素，一般來說，經濟發(fā)展水平較高的國家稅收負擔也要高一些。

　　(2)一國的政治經濟體制

　　(3)一定時期的宏觀經濟政策――膨脹時期提高稅負;蕭條時期降低稅負

　　2.稅制因素(1)征稅對象

　　(2)計稅依據

　　(3)稅率

　　(4)減免稅

　　(5)附加和加成

　　【例題?單選題】影響一國稅收負擔水平的決定性因素為(　)。

　　A.經濟發(fā)展水平

　　B.政體結構

　　C.經濟體制類型

　　D.稅制結構

　　[正確答案]A

　　[答案解析]一國的經濟發(fā)展水平是影響其稅收負擔水平的決定性因素。 三、稅收負擔的轉嫁與歸宿

　　(一)稅負轉嫁與歸宿的概念(掌握)

　　稅負轉嫁的概念：納稅人通過各種途徑將應繳納稅金全部或者部分地轉給他人負擔從而造成納稅人與負稅人不一致的經濟現(xiàn)象。

　　稅負歸宿：稅收負擔的最終歸著點。

　　【例題?單選題】造成納稅人與負稅人不一致的經濟現(xiàn)象的原因是(　)。

　　A.稅負轉嫁

　　B.稅負歸宿

　　C.稅收負擔

　　D.稅源

　　[正確答案]A

　　[答案解析]稅負轉嫁是納稅人通過各種途徑將應繳納稅金全部或者部分地轉給他人負擔從而造成納稅人與負稅人不一致的經濟現(xiàn)象。

　　(二)稅負轉嫁(稅收輾轉)的形式

　　稅負轉嫁的方式主要有前轉、后轉、消轉和稅收資本化四種。 方式解釋

　　1.前轉又稱“順轉”。前轉是稅負轉嫁最典型和最普通的形式

　　2.后轉又稱“逆轉”

　　3.消轉自我消化稅款。消轉是一種特殊的稅負轉嫁形式

　　4.稅收資本化也稱為“資本還原”，是指生產要素購買者將所購買的生產要素未來應當繳納的稅款，通過從購入價格中扣除的方法，向后轉嫁給生產要素的出售者

　　稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中

　　名義上稅款是由買主繳納，實際上則是由賣主承擔

　　(三)稅負轉嫁的條件

　　1.商品經濟的存在;

　　2.自由的價格體制。

　　(四)稅負轉嫁的一般規(guī)律 1.供給彈性較大、需求彈性較小的商品的征稅較易轉嫁商品需求彈性大小和稅負向前轉嫁的程度成反比，與稅負向后轉嫁的程度成正比

　　商品供給彈性大小和稅負向前轉嫁的程度成正比，與稅負向后轉嫁的程度成反比

　　當商品的需求彈性大于供給彈性時，則稅負由需求方負擔的比例小于供給方負擔的比例;當商品的需求彈性小于供給彈性時，則稅負由需求方負擔的比例大于由供給方負擔的比例

　　2.對壟斷性商品課征的稅較易轉嫁

　　3.流轉稅較易轉嫁

　　4.征稅范圍廣的稅種較易轉嫁

　　【例題?多選題】下列關于稅負轉嫁的說法，正確的是(　)。

　　A.商品需求彈性大小和稅負向前轉嫁的程度成反比

　　B.商品供給彈性大小和稅負向后轉嫁的程度成正比

　　C.對壟斷性商品課征的稅不易轉嫁

　　D.所得稅較易轉嫁

　　E.征稅范圍廣的稅種較易轉嫁

　　[正確答案]AE

　　[答案解析]本題考查稅負轉嫁的一般規(guī)律。 　　

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