2013經(jīng)濟師《中級財政稅收》講義第九章3

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第三節(jié)　消費稅的檢查

　　一、銷售收入的檢查(熟悉)

　　(一)一般銷售方式的檢查

　　與增值稅檢查的內(nèi)容基本相同。

　　與增值稅不同的是，消費稅實行價內(nèi)稅，其計提稅金的會計賬務處理不同。

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費――應交消費稅

　　消費稅和營業(yè)稅的賬務處理一樣，因為消費稅和營業(yè)稅都是價內(nèi)稅。

　　(二)視同銷售方式的檢查

　　視同銷售行為應計算的消費稅應計入相應的賬戶中。

　　賬務處理：

　　借：在建工程(長期投資等)

　　貸：庫存商品 (按成本結(jié)轉(zhuǎn))

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　應交稅費――應交消費稅

　　注意其計稅依據(jù)的規(guī)定：視同銷售沒有銷售額的，計稅依據(jù)按納稅人同類消費品的平均售價核算;如果沒有同類消費品平均售價，按照組成計稅價格核算。

　　從價定率：組成計稅價格=(成本+利潤)/(1-比例稅率)

　　復合計稅：組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)/(1-比例稅率)

　　一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經(jīng)濟行為而言，增值稅與消費稅的計稅銷售額相同。

　　【例9-14】某企業(yè)新試制一批化妝品用于職工獎勵，無同類產(chǎn)品的對外售價，已知生產(chǎn)成本為10000元，企業(yè)的賬務處理：

　　借：應付職工薪酬 10000

　　貸：庫存商品 　　　10000

　　【解析】視同銷售，繳納增值稅和消費稅。組成計稅價格=10000×(1+5%)/(1-30%) =15000(元)

　　應納增值稅=15000×17%=2550(元)

　　消費稅=15000×30%=4500(元)

　　(三)委托加工應稅消費品計稅依據(jù)的檢查

　　1.對受托方的檢查

　　(1)是否屬于假委托加工業(yè)務;

　　(2)是否代收代繳消費稅;

　　注意：委托加工中委托方納消費稅，但受托方要代收代繳消費稅。

　　(3)注意計稅價格的規(guī)定。

　　注意計價的順序

　　從價定率：組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-消費稅稅率)

　　復合計稅：組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)/(1-消費稅稅率)

　　2.對委托方的檢查

　　受托方是否已經(jīng)代收代繳了消費稅，其代收消費稅的計算是否正確。

　　二、銷售數(shù)量的檢查(了解)

　　(一)銷售數(shù)量的檢查內(nèi)容

　　1.檢查企業(yè)是否存在少開票，多發(fā)貨，轉(zhuǎn)移銷售收入的情況。

　　2.檢查企業(yè)是否存在賬外結(jié)算，轉(zhuǎn)移銷售收入的情況。

　　(二)銷售數(shù)量的檢查方法

　　1.以盤擠銷倒擠法

　　本期產(chǎn)品銷售數(shù)量=上期產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量+本期產(chǎn)品完工數(shù)量-本期產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量

　　該方法適用于產(chǎn)成品管理制度不夠健全的企業(yè)。

　　2.以耗核產(chǎn)，以產(chǎn)核銷測定法

　　本期應出產(chǎn)品數(shù)量=本期實耗材料量/單位產(chǎn)品材料消耗定額

　　適用于產(chǎn)品管理制度比較健全的企業(yè)，運用時，抓住主要耗用材料進行核定　第四節(jié)　營業(yè)稅的檢查

　　一、建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅的檢查(熟悉)

　　(一)計稅依據(jù)的檢查

　　建筑安裝企業(yè)的應稅營業(yè)收入由工程價款和其他業(yè)務收入組成。工程價款收入是通過“主營業(yè)務收入―工程結(jié)算收入”核算?！捌渌麡I(yè)務收入”科目核算除工程價款結(jié)算收入以外的其他業(yè)務收入。

　　(二)營業(yè)收入實現(xiàn)時間的檢查(熟悉)

　　施工企業(yè)會計制度規(guī)定，工程價款收入應于其實現(xiàn)時及時入賬。

　　注意：工程價款結(jié)算，不存在折讓、折扣問題，凡屬工程質(zhì)量問題，所發(fā)生的返工、返修等費用計入成本費用。

　　(三)分包或者轉(zhuǎn)包業(yè)務扣繳稅款的檢查(已經(jīng)過時)

　　施工企業(yè)實行分包或者轉(zhuǎn)包工程的，以工程的全部價款減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額，分包或者轉(zhuǎn)包工程應納營業(yè)稅額以總承包人為法定扣繳義務人。(已經(jīng)過時)

　　二、對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的檢查(了解)

　　(一)計稅依據(jù)的檢查

　　注意稅率的適用是否正確――土地轉(zhuǎn)讓、開發(fā)產(chǎn)品銷售、租金收入，應按5%的稅率申報納稅，而不應該按3%申報納稅。

　　(二)營業(yè)收入實現(xiàn)時間的檢查 情形銷售實現(xiàn)

　　1.轉(zhuǎn)讓、銷售土地和商品房應在土地和商品房已經(jīng)移交，已將發(fā)票結(jié)算賬單提交買主時

　　2.代建的房屋和工程應在房屋和工程竣工驗收，辦妥財產(chǎn)交接手續(xù)，并已將代建的房屋和工程的工程價款結(jié)算單提交委托單位時

　　3.對土地和商品房采取分期收款銷售辦法的可按合同規(guī)定的收款時間分次轉(zhuǎn)入收入

　　4.出租開發(fā)產(chǎn)品應在出租合同規(guī)定日期收取租金后作為收入實現(xiàn);合同規(guī)定的收款日期已到，租用方未付租金的，仍應視為經(jīng)營收入的實現(xiàn)

　　5.采取預收款銷售商品房的應以收到預收款的當天作為銷售收入的實現(xiàn)時間

　　三、對旅游、飲食服務企業(yè)的檢查

　　(一)計稅依據(jù)的檢查

　　(二)營業(yè)收入實現(xiàn)時間的檢查(熟悉)

　　情形營業(yè)收入的實現(xiàn)

　　飲食服務業(yè)提供了勞務、收到貨款或取得了收取貨款的憑據(jù)

　　旅行社組織境外旅游者到國內(nèi)旅游在旅行團隊離境(或離開本地)

　　旅行社組織國內(nèi)旅游者到境外旅游在旅行團結(jié)束返回時

　　旅行社組織旅游者在國內(nèi)旅游旅行團旅行結(jié)束返回時

　　四、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)業(yè)務的檢查(掌握)

　　(一)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的檢查

　　1.審查納稅人確認的收入額是否正確 。

　　看有無分解收入，有無將收入直接沖減無形資產(chǎn)成本或者其他支出的現(xiàn)象。

　　2.審查納稅人有無將已實現(xiàn)的營業(yè)額掛在往來賬而不及時轉(zhuǎn)作收入納稅的現(xiàn)象。

　　3.審查其計稅價格的確定是否正確 。

　　轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計處理(掌握)： (1)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)時(2)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)時

　　借：銀行存款

　　貸：應交稅費――應交營業(yè)稅

　　應交稅費――應交城建稅

　　應交稅費――應交教育費附加

　　其他業(yè)務收入借：銀行存款

　　累計攤銷

　　無形資產(chǎn)減值準備

　　貸：無形資產(chǎn)

　　應交稅費――應交營業(yè)稅

　　應交稅費――應交城建稅

　　應交稅費――應交教育費附加

　　營業(yè)外收入

　　(二)銷售不動產(chǎn)的檢查(掌握)

　　銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。除房地產(chǎn)企業(yè)外，其他企業(yè)銷售不動產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。

　　注意教材第5章106頁的規(guī)定：單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置、抵債所得的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價、作價后的余額為營業(yè)額

　　注意：銷售不動產(chǎn)的計稅依據(jù)應為出售時獲得的價款，而不是從所獲得價款中扣除清理費等以后的凈收益。

　　【例9-15】在對某工業(yè)企業(yè)進行納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當期出售房屋一幢，并連同房屋所在范圍的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得全部收入350000 元，發(fā)生公證費、手續(xù)費、印花稅等50000元，該項固定資產(chǎn)原值2000000元，已提折舊1100000元，企業(yè)會計處理如下：

　　(1)取得收入時

　　借：銀行存款　　350000

　　貸：其他應付款　　　350000

　　(2)支付費用時

　　借：固定資產(chǎn)清理　50000

　　貸：銀行存款　　　　　50000

　　(3)轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)時

　　借：固定資產(chǎn)清理　　900000

　　累計折舊　　　　1100000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　2000000

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)凈損失

　　借：營業(yè)外支出　　　　　950000

　　貸：固定資產(chǎn)清理――處置非流動資產(chǎn)損失　950000

　　【解析】

　　企業(yè)將取得的收入轉(zhuǎn)移掛在往來賬上，未按營業(yè)稅稅法的規(guī)定繳納營業(yè)稅，應予以糾正，賬務調(diào)整如下：

　　(1)調(diào)整收入

　　借：其他應付款　　　350000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　350000

　　(2)補提稅金

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　19250

　　貸：應交稅費――應交營業(yè)稅　　　　　17500

　　應交稅費――應交城市維護建設稅　1225

　　應交稅費――應交教育費附加　　　　525

　　(3)調(diào)整利潤額

　　借：固定資產(chǎn)清理　330750(350000-19250)

　　貸：營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得　330750

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