2014年經(jīng)濟(jì)師考試《中級(jí)財(cái)政》講義：增值稅的檢查2

 2013年經(jīng)濟(jì)師考試真題答案及權(quán)威解析

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　　【例9-8】例【9-6】中，企業(yè)在收到清單的同時(shí)收到貨款，其賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　1120000

　　貸：委托代銷商品　　　1120000

　　這樣一來(lái)，就使得“委托代銷商品”賬戶出現(xiàn)紅字余額320000元。應(yīng)根據(jù)代銷合同和檢查所處時(shí)期，作如下賬務(wù)調(diào)整：

　　借：委托代銷商品　　　　　　　　　　　　　　1120000

　　銷售費(fèi)用(本年利潤(rùn)，以前年度損益調(diào)整) 50000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(本年利潤(rùn)，以前年度損益調(diào)整)　1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　170000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(本年利潤(rùn)，以前年度損益調(diào)整) 800000

　　貸：委托代銷商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800000

　　上述兩個(gè)調(diào)賬分錄綜合在一起：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(本年利潤(rùn)，以前年度損益調(diào)整)　800000

　　銷售費(fèi)用(本年利潤(rùn)，以前年度損益調(diào)整)　　　 50000

　　委托代銷商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(本年利潤(rùn)，以前年度損益調(diào)整)　　1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　　170000

　　(2)自產(chǎn)自用產(chǎn)品的檢查

　　如果納稅人發(fā)生視同銷售行為而沒(méi)有銷售額的，則核算銷售額。過(guò)程為：

　?、侔醇{稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià);

　　②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià);

　?、郯唇M成計(jì)稅價(jià)格來(lái)計(jì)算。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　賬務(wù)處理：

　　借：在建工程、專項(xiàng)工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資等

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(按售價(jià))或庫(kù)存商品(按成本結(jié)轉(zhuǎn))

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(按銷售額計(jì)算)

　　3.包裝物銷售的檢查(重要考點(diǎn))

　　審查：①審查包裝物收入有無(wú)計(jì)稅;②審查包裝物的押金金額是否正確;③審查會(huì)計(jì)核算是否正確。

　　【例9-10】某企業(yè)為一般納稅人，某月份銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅售價(jià)為1000元，同時(shí)收取包裝物使用費(fèi)10000元。另外，為保證購(gòu)買方及時(shí)退回包裝物，訂立了包裝物使用期限為三個(gè)月的合同，并收取押金20000元。企業(yè)的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　147000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　17000

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　10000

　　其他應(yīng)付款――包裝物押金　　　　　　　20000

　　企業(yè)的賬務(wù)處理是否正確?

　　解析：

　　企業(yè)收取的包裝物使用費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額中計(jì)算增值稅，銷項(xiàng)稅額： 10000/(1+17%)×17%=1453。賬務(wù)調(diào)整為：

　　借：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　1453

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　1453

　　【例9-11】若【例9-10】中，購(gòu)買方三個(gè)月后未退還包裝物，企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：其他應(yīng)付款――包裝物押金　20000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　20000

　　是否正確?

　　解析：

　　企業(yè)不再退還的包裝物押金應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額： 20000/(1+17%)×17%=2906。賬務(wù)調(diào)整為：

　　借：其他業(yè)務(wù)收入　　　　2906

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　2906

　　(二)銷售額的檢查

　　【例9-12】檢查人員在對(duì)某企業(yè)(一般納稅人)檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)收取貨款時(shí)另向購(gòu)買方收取延期付款利息11700元，企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　　11700

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　11700

　　上述處理是否正確?

　　解析：

　　延期付款利息屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。調(diào)賬分錄為：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　11700

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　　　　　　1700