2014年經(jīng)濟(jì)師考試《中級財(cái)政稅收》輔導(dǎo)：增值稅的檢查(1)

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　　第二節(jié)　增值稅的檢查

　　一、銷項(xiàng)稅額的檢查(掌握)

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　(一)銷售收入的檢查

　　1.一般銷售方式的檢查

　　【例9-4】在檢查某納稅人“應(yīng)付賬款”賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)年底有一筆應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入“資本公積”賬戶，其會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)付賬款-××　　11700

　　貸：資本公積　　　　　　　11700

　　這一不正常的轉(zhuǎn)賬處理引起了檢查人員的注意，再追查該筆應(yīng)付賬款發(fā)生時(shí)的原始記錄為：

　　借：銀行存款　　　11700

　　貸：應(yīng)付賬款-××　　　　11700

　　經(jīng)進(jìn)一步追查，此筆款項(xiàng)乃是貨款，由于對方未索取發(fā)票，企業(yè)將其放在往來賬戶，以逃避稅收。

　　正確的分錄：

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　賬務(wù)調(diào)整是：

　　2.視同銷售方式的檢查

　　(1)委托代銷銷售方式的檢查

　　納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單;收到全部或部分貨款;發(fā)出代銷貨物滿180天，三者中較早一方。(此處沒有更新)

　　企業(yè)委托代銷商品的兩種方式：

　　企業(yè)委托代銷商品，通過設(shè)置“委托代銷商品”戶進(jìn)行核算。

　　【例9-6】2010年1月1日，A企業(yè)委托B企業(yè)代銷一批商品，商品實(shí)際成本為80萬元，代銷價(jià)格100萬元(不含增值稅)。2月3日A企業(yè) 收到B企業(yè)的代銷清單，受托代銷的商品已全部銷售，B企業(yè)按受托代銷商品價(jià)格的5%計(jì)提手續(xù)費(fèi)。該批商品的增值稅稅率為17%，A企業(yè)于2月10日收到代 銷款。A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　委托代銷銷售方式的檢查內(nèi)容：存在委托代銷商品行為時(shí)，若“委托代銷商品”賬戶余額長期掛賬，就有可能是企業(yè)未及時(shí)轉(zhuǎn)作收入處理;若“委托代銷商品”賬戶出現(xiàn)紅字余額，就有可能是企業(yè)在收到貨款時(shí)直接按售價(jià)沖減了“委托代銷商品”賬戶。

　　【例9-7】若【例9-6】在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在收到清單的同時(shí)收到貨款，其賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　1120000

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　1120000