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2014年經(jīng)濟(jì)師考試《中級(jí)財(cái)政稅收》輔導(dǎo):增值稅的檢查(1)

更新時(shí)間:2013-11-19 09:02:02 來源:|0 瀏覽0收藏0
摘要 2014年經(jīng)濟(jì)師考試《中級(jí)財(cái)政稅收》輔導(dǎo):增值稅的檢查(1)

 2013年經(jīng)濟(jì)師考試真題答案及權(quán)威解析

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  第二節(jié) 增值稅的檢查

  一、銷項(xiàng)稅額的檢查(掌握)

  銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

  (一)銷售收入的檢查

  1.一般銷售方式的檢查

銷售方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間賬務(wù)處理檢查關(guān)鍵
(1)繳款提貨如果貨款已經(jīng)收到,發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方,無論商品、產(chǎn)品是否已經(jīng)發(fā)出,都應(yīng)作為銷售收入的實(shí)現(xiàn),發(fā)生納稅義務(wù)。確認(rèn)收入
借:銀行存款
  貸:主營業(yè)務(wù)收入
    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本
借:主營業(yè)務(wù)成本
  貸:庫存商品
“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等明細(xì)賬戶,看有無隱匿收入的情況。
(2)預(yù)收貨款企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品時(shí)作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)收到貨款時(shí),財(cái)務(wù)處理為:
借:銀行存款
  貸:預(yù)收賬款
發(fā)出貨物時(shí),再轉(zhuǎn)作收入,計(jì)算相應(yīng)的增值稅。
借:預(yù)收賬款
  貸:主營業(yè)務(wù)收入
    應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借:主營業(yè)務(wù)成本
  貸:庫存商品
檢查其真實(shí)性;檢查企業(yè)在發(fā)出貨物時(shí)是否及時(shí)轉(zhuǎn)作收入,有無長期掛賬的現(xiàn)象。
(3)分期收款合同規(guī)定的收款日期作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。不論企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期是否收到貨款,均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入,計(jì)算應(yīng)納稅款,并同比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。發(fā)出商品時(shí)
借:發(fā)出商品
  貸:庫存商品
合同規(guī)定的收款日期
借:銀行存款(應(yīng)收賬款)
  貸:主營業(yè)務(wù)收入
    應(yīng)交稅費(fèi)― 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借:主營業(yè)務(wù)成本
  貸:發(fā)出商品
是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)了收入與成本。

  【例9-4】在檢查某納稅人“應(yīng)付賬款”賬戶時(shí),發(fā)現(xiàn)年底有一筆應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入“資本公積”賬戶,其會(huì)計(jì)處理為:

  借:應(yīng)付賬款-××  11700

  貸:資本公積       11700

  這一不正常的轉(zhuǎn)賬處理引起了檢查人員的注意,再追查該筆應(yīng)付賬款發(fā)生時(shí)的原始記錄為:

  借:銀行存款   11700

  貸:應(yīng)付賬款-××    11700

  經(jīng)進(jìn)一步追查,此筆款項(xiàng)乃是貨款,由于對(duì)方未索取發(fā)票,企業(yè)將其放在往來賬戶,以逃避稅收。

  正確的分錄:

  借:銀行存款

  貸:主營業(yè)務(wù)收入

  應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

  同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本

  借:主營業(yè)務(wù)成本

  貸:庫存商品

  賬務(wù)調(diào)整是:

情形①當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的②期末結(jié)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)的③以后年度發(fā)現(xiàn)的
總體處理直接調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目有關(guān)損益類科目直接調(diào)整“本年利潤”賬戶。有關(guān)損益類科目通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。
具體處理(成本為8000元)借:資本公積 11700
  貸:主營業(yè)務(wù)收入 10000
   應(yīng)交稅費(fèi)―― 應(yīng)交增值稅(銷) 1700 
借:資本公積 11700
  貸:本年利潤 10000 
    應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷) 1700
借:資本公積 11700
  貸:以前年度損益調(diào)整 10000 
    應(yīng)交稅費(fèi)―― 應(yīng)交增值稅(銷) 1700
借:主營業(yè)務(wù)成本 8000
  貸:庫存商品 8000
借:本年利潤 8000
  貸:庫存商品 8000
借:以前年度損益調(diào)整 8000
  貸:庫存商品 8000

  2.視同銷售方式的檢查

  (1)委托代銷銷售方式的檢查

  納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:收到代銷清單;收到全部或部分貨款;發(fā)出代銷貨物滿180天,三者中較早一方。(此處沒有更新)

  企業(yè)委托代銷商品的兩種方式:

方式稅務(wù)處理
①銷售價(jià)格由委托方制定,代銷方只按銷售收入的一定比例計(jì)提代銷手續(xù)費(fèi)的行為委托方:增值稅;
代銷方:增值稅和營業(yè)稅
②銷售價(jià)格由代銷方自定,代銷合同上規(guī)定一個(gè)代銷價(jià)格,實(shí)際售價(jià)高于代銷價(jià)格的部分,為代銷方的報(bào)酬委托方和代銷方:增值稅

  企業(yè)委托代銷商品,通過設(shè)置“委托代銷商品”戶進(jìn)行核算。

  【例9-6】2010年1月1日,A企業(yè)委托B企業(yè)代銷一批商品,商品實(shí)際成本為80萬元,代銷價(jià)格100萬元(不含增值稅)。2月3日A企業(yè) 收到B企業(yè)的代銷清單,受托代銷的商品已全部銷售,B企業(yè)按受托代銷商品價(jià)格的5%計(jì)提手續(xù)費(fèi)。該批商品的增值稅稅率為17%,A企業(yè)于2月10日收到代 銷款。A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:

第一,發(fā)出商品時(shí)借:委托代銷商品 800000
貸:庫存商品    800000
第二,收到代銷清單時(shí)借:應(yīng)收賬款   1170000
貸:主營業(yè)務(wù)收入            1000000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170000
結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借:主營業(yè)務(wù)成本   800000
貸:委托代銷商品     800000
第三,收到扣除手續(xù)費(fèi)后的貨款時(shí)借:銀行存款   1120000
銷售費(fèi)用    50000
貸:應(yīng)收賬款    1170000

  委托代銷銷售方式的檢查內(nèi)容:存在委托代銷商品行為時(shí),若“委托代銷商品”賬戶余額長期掛賬,就有可能是企業(yè)未及時(shí)轉(zhuǎn)作收入處理;若“委托代銷商品”賬戶出現(xiàn)紅字余額,就有可能是企業(yè)在收到貨款時(shí)直接按售價(jià)沖減了“委托代銷商品”賬戶。

  【例9-7】若【例9-6】在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在收到清單的同時(shí)收到貨款,其賬務(wù)處理為:

  借:銀行存款  1120000

  貸:應(yīng)付賬款    1120000

錯(cuò)賬正確的賬務(wù)處理調(diào)賬
借:銀行存款 1120000

貸:應(yīng)付賬款 1120000
借:銀行存款 1120000
銷售費(fèi)用 50000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 1000000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷) 170000
借:應(yīng)付賬款 1120000
銷售費(fèi)用(本年利潤,以前年度損益調(diào)整) 50000
貸:主營業(yè)務(wù)收入(本年利潤,以前年度損益調(diào)整) 1000000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷) 170000
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本

 

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