2014年經(jīng)濟師考試《中級財政稅收》輔導：企業(yè)所得稅(7)

   2013年經(jīng)濟師考試真題答案及權(quán)威解析

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　　十二、特別納稅調(diào)整(掌握)

　　(一)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整

　　納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權(quán)按照下列合理方法調(diào)整：

　　1.可比非受控價格法;2.再銷售價格法;3.成本加成法;4.交易凈利潤法;5.利潤分割法;6.其他符合獨立交易原則的方法。

　　(二)成本分攤協(xié)議

　　企業(yè)可以按照獨立交易原則與其關聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本，達成成本分攤協(xié)議。企業(yè)與其關聯(lián)方分攤成本時，應當按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤。

　　企業(yè)與其關聯(lián)方分攤成本時違反上述規(guī)定的，其自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　(三)預約定價安排

　　企業(yè)就其未來年度關聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。

　　(四)提供相關資料

　　企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，附送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表。稅務機關在進行關聯(lián)業(yè)務調(diào)查時，企業(yè)及其關聯(lián)方，以及與關聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關的其他企業(yè)，應當按照規(guī)定提供相關資料。

　　(五)核定應納稅所得額

　　企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關有權(quán)依法采用下列方法核定其應納稅所得額：

　　(1)參照同類或類似企業(yè)的利潤率水平核定;

　　(2)按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定;

　　(3)按照關聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定;

　　(4)按照其他合理方法核定。

　　(六)受控外國企業(yè)規(guī)則

　　由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負低于12.5%稅率水平的國家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。

　　(七)防范資本弱化規(guī)定

　　企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過以下規(guī)定而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除：(1)金融企業(yè)，5：1;(2)其他企業(yè)，2：1。

　　(八)一般反避稅規(guī)則

　　企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

　　(九)加收利息

　　稅務機關依法對企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應對補征的稅款，自稅款所屬年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的補稅期間，按日計算加收利息。加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　利息應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。

　　企業(yè)依法提供有關資料的，可以只按前述的人民幣貸款基準利率計算利息。

　　(十)追溯調(diào)整

　　企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務機關有權(quán)在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。

　　【例題1?單選題】由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負低于(　)稅率水平的國家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。

　　A.10%

　　B.12.5%

　　C.15%

　　D.20%

　　【答案】B

　　【解析】本題考查受控外國企業(yè)規(guī)則。

　　【例題 2?單選題】企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務機關有權(quán)在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起(　)內(nèi)，進行納稅調(diào)整。

　　A.3年

　　B.7年

　　C.8年

　　D.10年

　　【答案】D

　　【解析】本題考查特別納稅的追溯調(diào)整。

　　十三、征收管理(熟悉)

　　(一)一般規(guī)定

　　1.納稅地點

　　居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。

　　2.納稅方式

　　居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

　　除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

　　3.納稅年度

　　企業(yè)所得稅按納稅年度計算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　　企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

　　企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。

　　4.預繳申報

　　企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。企業(yè)無論盈利或者虧損，應當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。

　　5.匯算清繳

　　企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應當自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。

　　企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　6.清算申報

　　企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)應當自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務機關報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表，結(jié)清稅款。

　　7.貨幣單位

　　依法繳納的企業(yè)所得稅以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。

　　(二)跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅征收管理

　　居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)設立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法

　　總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)應分期預繳的企業(yè)所得稅，50%在各二級分支機構(gòu)間分攤預繳，50%由總機構(gòu)預繳

　　總機構(gòu)應按照以前年度分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算分支機構(gòu)應分攤所得稅款的比例，三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

　　總機構(gòu)年度終了后5個月內(nèi)，匯算清繳;各二級及以下分支機構(gòu)不進行企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　【例題?案例分析題】某國有企業(yè)適用25%的所得稅稅率，2008年度境內(nèi)應納稅所得額為1000萬元，設在A國分支機構(gòu)的境外應納稅所得額為500萬元，已在A國繳納所得稅100萬元。

　　(1)來源于A國的所得允許抵免的稅額為(　)。

　　A.375萬元

　　B.125萬元

　　C.100萬元

　　D.75萬元

　　【答案】C

　　【解析】境內(nèi)外所得總額=1000+500=1500萬元

　　應納稅總額=1500×25%=375萬元

　　A國抵免限額=375×500/1500=125萬元(也是來源于A國所得按我國稅法計算的應納稅額)

　　由于在A國已納稅款100萬元小于抵免限額125萬元，所以允許按實際已納稅款100萬元扣除。

　　(2)該企業(yè)2008年度應納稅額為(　)。

　　A.375萬元

　　B.275萬元

　　C.250萬元

　　D.225萬元

　　【答案】B

　　【解析】該企業(yè)2008年度應納稅額=375-100=275萬元。

　　如果該項所得在A國已經(jīng)繳納150萬元的所得稅，則該企業(yè)2008年度應納稅額=375-125=250萬元