2012年經(jīng)濟師《中級財政稅收》重點難點輔導(dǎo)9(2)

　　(四)營業(yè)稅的檢查

　　1.熟悉建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅的檢查：計稅依據(jù)和營業(yè)收入實現(xiàn)時間

　　施工企業(yè)實行分包或者轉(zhuǎn)包工程的，以工程的全部價款減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額

　　2.了解對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的檢查

　　(1)注意稅率的適用是否正確――土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)產(chǎn)品銷售、租金收入，應(yīng)按5%的稅率申報納稅，而不應(yīng)該按3%申報納稅。

　　(2)營業(yè)收入實現(xiàn)時間的檢查：

　　3. 熟悉對旅游、飲食服務(wù)企業(yè)的檢查

　　4.掌握轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的檢查

　　(1)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)時

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交城建稅

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交教育費附加

　　其他業(yè)務(wù)收入

　　(2)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)時

　　借：銀行存款

　　累計攤銷

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：無形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交城建稅

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交教育費附加

　　營業(yè)外收入

　　5.掌握銷售不動產(chǎn)的檢查

　　銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。單位或個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置、抵債所得的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價、作價后的余額為營業(yè)額

　　除房地產(chǎn)企業(yè)外，其他企業(yè)銷售不動產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”帳戶核算。

　　(五)企業(yè)所得稅的檢查

　　1.掌握入庫材料成本的檢查

　　(1)賬務(wù)處理

　　借：材料采購(在途物資)

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　(2)材料采購成本的范圍

　　2.掌握出庫材料成本的檢查

　　(1)對按實際成本發(fā)料的檢查：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法

　　(2)掌握對按計劃價格發(fā)料的檢查

　　這種核算方法，關(guān)鍵在于材料成本差異的分配。同一時間發(fā)出材料和結(jié)存材料據(jù)以分配的成本差異率應(yīng)是一致的。

　　3.掌握工資檢查中的人員組成、工資總額組成、工資分配

　　4.企業(yè)發(fā)生的職工福利費，不超過工資薪金總額14%準(zhǔn)予在稅前扣除。

　　企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%準(zhǔn)予在稅前扣除。

　　企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費，不超過工資薪金總額2.5%準(zhǔn)予在稅前扣除。

　　5.熟悉固定資產(chǎn)計提折舊的檢查，注意不得計提折舊的固定資產(chǎn)范圍、計提折舊方法

　　6.熟悉生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間的歸集和分配的檢查

　　外購材料、工資和福利費、制造費用歸集和分配的檢查

　　7.掌握在產(chǎn)品成本的檢查

　　(1)原材料成本法的檢查

　　月末在產(chǎn)品只計算其所耗用的原材料費用，不計算工資及福利費等加工費用，即產(chǎn)品的加工費用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。適用于原材料費用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。

　　(2) “約當(dāng)產(chǎn)量法”的檢查

　　根據(jù)期末在產(chǎn)品盤點數(shù)量，按完工程度折合成約當(dāng)完工產(chǎn)品的數(shù)量，然后將該種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)成本按完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)品數(shù)量的比例進(jìn)行分配，來計算在產(chǎn)品成本。如果原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的，在計算單位產(chǎn)品所消耗的原材料時，就不需要折合完工產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。

　　(3)定額成本法

　　先計算在產(chǎn)品定額成本，用該種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費用(月初在產(chǎn)品費用加本期生產(chǎn)費用)，減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本，就是完工產(chǎn)品成本。每月生產(chǎn)費用脫離定額的節(jié)約或超支全部計入當(dāng)期完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。

　　8.了解期間費用的檢查：管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用。

　　9.熟悉彌補虧損的檢查、公益救濟性捐贈的稅前扣除

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