2012年經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)政稅收》重點(diǎn)難點(diǎn)輔導(dǎo)6(1)

　　第六章　所得稅制

　　一、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)

　　(一)企業(yè)所得稅

　　1.掌握企業(yè)所得稅的納稅人：法人所得稅制。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

　　注意居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分。居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)：登記注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)其一在中國(guó)。

　　2.熟悉所得來源地的確定原則

　　3.熟悉稅率

　　4.掌握應(yīng)納稅所得額

　　(1)應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　(2)虧損彌補(bǔ)

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。

　　5.熟悉清算所得

　　清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格-資產(chǎn)凈值-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)

　　6.熟悉非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。

　　(2)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　(3)其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　7.掌握收入確認(rèn)

　　(1)區(qū)分不征稅收入和免稅收入

　　(2)企業(yè)一般收入項(xiàng)目的確認(rèn)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

　　(3)熟悉特殊收入項(xiàng)目的確認(rèn)

　　8.掌握稅前扣除

　　(1)稅前扣除的基本原則

　　真實(shí)性、相關(guān)性和合理性原則;區(qū)分收益性支出和資本性支出原則;不征稅收入形成支出不得扣除原則;不得重復(fù)扣除原則。

　　(2)掌握稅前扣除的主要項(xiàng)目

　　工資、薪金;補(bǔ)充保險(xiǎn);利息;職工福利費(fèi);工會(huì)經(jīng)費(fèi);職工教育經(jīng)費(fèi);業(yè)務(wù)招待費(fèi);廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi);環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金;境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所分?jǐn)偩惩饪倷C(jī)構(gòu)費(fèi)用;公益性捐贈(zèng)支出。

　　注意：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi);職工教育經(jīng)費(fèi)屬于會(huì)計(jì)與稅法的時(shí)間性差異。

　　(3)掌握禁止稅前扣除的項(xiàng)目

　　向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);企業(yè)所得稅稅款;稅收滯納金;罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失;超標(biāo)的捐贈(zèng)支出以及非公益性捐贈(zèng)支出;贊助支出;未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi);企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，提取后改變用途的;企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息;企業(yè)對(duì)外投資期間持有的投資資產(chǎn)成本;企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反稅法規(guī)定自行分?jǐn)偟某杀?企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出;煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。

　　9.熟悉資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　(1)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(2)了解固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、熟悉不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的折舊方法、熟悉最短折舊年限。

　　(3)了解生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，熟悉其最短折舊年限。

　　(4)了解無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、不得計(jì)算攤銷扣除的無形資產(chǎn)。

　　(5)熟悉長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的范圍及其最短攤銷年限。

　　(6)企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

　　(7)存貨的計(jì)價(jià)方法：無后進(jìn)先出法。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

　　10.熟悉企業(yè)重組的稅務(wù)處理

　　(1)企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

　　(2)一般性稅務(wù)處理規(guī)定：在交易發(fā)生時(shí)，確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失;相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(3)適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的條件及其稅務(wù)處理的規(guī)定。

　　(1)股權(quán)支付部分：暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　(2)非股權(quán)支付部分：在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

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