蘇州市2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》考試大綱

　　會(huì)計(jì)基礎(chǔ)考試大綱

　　第一章總論

　　一、會(huì)計(jì)概述

　　(一)會(huì)計(jì)的概念

　　會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位,反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

　　(二)會(huì)計(jì)的基本職能

　　會(huì)計(jì)的基本職能包括進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方面。會(huì)計(jì)核算職能是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位,通過確認(rèn)、記錄、計(jì)算、報(bào)告等環(huán)節(jié),對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬,為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí),對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行審查。

　　(三)會(huì)計(jì)的對(duì)象

　　會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容,也就是會(huì)計(jì)的對(duì)象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常又稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。

　　二、會(huì)計(jì)核算的基本前提

　　會(huì)計(jì)核算的基本前提是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)必須明確的前提條件。會(huì)計(jì)核算的基本前提包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。

　　(一)會(huì)計(jì)主體

　　會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織,它界定了從事會(huì)計(jì)工作和提供會(huì)計(jì)信息的空間范圍。

　　會(huì)計(jì)主體與法律主體(法人)并非是對(duì)等的概念,法人可作為會(huì)計(jì)主體,但會(huì)計(jì)主體不一定是法人。

　　(二)持續(xù)經(jīng)營

　　持續(xù)經(jīng)營是指會(huì)計(jì)主體在可以預(yù)見的未來,將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去。即在可預(yù)見的未來,該會(huì)計(jì)主體不會(huì)破產(chǎn)清算,所持有的資產(chǎn)將正常營運(yùn),所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。

　　(三)會(huì)計(jì)分期

　　會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分成若干相等的會(huì)計(jì)期間,以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。

　　(四)貨幣計(jì)量

　　貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位。單位的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣,但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　三、會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

　　(一)會(huì)計(jì)要素

　　會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類,是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。

　　資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會(huì)計(jì)要素。其中,資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài),即反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況;收入、費(fèi)用和利潤三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài),即反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

　　(二)企業(yè)會(huì)計(jì)等式

　　1.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

　　企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益,分別歸屬于所有者和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益;歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益(即企業(yè)的負(fù)債)。資產(chǎn)來源于權(quán)益(包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益),資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ),也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

　　2.收入-費(fèi)用=利潤

　　收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。

　　第二章會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求

　　一、會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容

　　(一)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

　　款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金,主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等。有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券,如國庫券、股票、企業(yè)債券等。

　　(二)財(cái)物的收發(fā)、增減和使用

　　財(cái)物是財(cái)產(chǎn)、物資的簡稱,企業(yè)的財(cái)物是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源,一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動(dòng)資產(chǎn),以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。

　　(三)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

　　債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利,一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。債務(wù)則是指由于過去的交易、事項(xiàng)形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù),一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng),以及應(yīng)交款項(xiàng)等。

　　(四)資本的增減

　　資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而投入的資金。會(huì)計(jì)上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。

　　(五)收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。支出是指企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支,以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以外的支出和損失。費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi),是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用,是對(duì)象化了的費(fèi)用。

　　(六)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理

　　財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的結(jié)果,具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。

　　(七)需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)

　　二、會(huì)計(jì)核算的一般要求

　　(1)各單位必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)行成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　(2)各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　(3)各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)

　　計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算,不得違反《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。

　　(4)各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案,妥善保管。

　　(5)使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的,其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料,也必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。具體要求參見《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化考試大綱》。

　　(6)會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地區(qū),會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會(huì)計(jì)記錄,可以同時(shí)使用一種外國文字。

　　第三章 會(huì)計(jì)科目和賬戶

　　一、會(huì)計(jì)科目

　　(一)會(huì)計(jì)科目的概念

　　會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。

　　(二)會(huì)計(jì)科目的分類

　　會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同,分為總分類科目和明細(xì)分類科目。前者是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目;后者是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目。對(duì)于明細(xì)科目較多的總賬科目,可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。

　　會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同,分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。

　　(三)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則

　　(1)合法性原則,指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

　　(2)相關(guān)性原則,指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù),滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求。

　　(3)實(shí)用性原則,指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn),滿足單位實(shí)際需要。

　　二、賬戶

　　(一)賬戶的概念

　　賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的,具有一定格式和結(jié)構(gòu),用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。

　　(二)賬戶的分類

　　同會(huì)計(jì)科目的分類相對(duì)應(yīng),賬戶也分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。

　　總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶,簡稱總賬賬戶或總賬。根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,可將其分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。

　　明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的、用來對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶,簡稱明細(xì)賬?？傎~賬戶稱為一級(jí)賬戶,總賬以下的賬戶稱為明細(xì)賬戶。

　　(三)賬戶的基本結(jié)構(gòu)

　　賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向,一方登記增加,另一方登記減少。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少,取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額;登記本期減少的金額,稱為本期減少發(fā)生額;增減相抵后的差額,稱為余額。余額按照表示的時(shí)間不同,分為期初余額和期末余額,其基本關(guān)系如下:

　　期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

　　上式中的四個(gè)部分稱為賬戶的四個(gè)金額要素。賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱(會(huì)計(jì)科目)、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。

　　(四)賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別

　　會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類,兩者口徑一致,性質(zhì)相同。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱,也是設(shè)置賬戶的依據(jù);賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒有會(huì)計(jì)科目,賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù);沒有賬戶,就無法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。兩者的區(qū)別是:會(huì)計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱,不存在結(jié)構(gòu);而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。在實(shí)際工作中,對(duì)會(huì)計(jì)科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分,而是相互通用。

　　第四章 復(fù)式記賬

　　一、復(fù)式記賬法

　　復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ),對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記,系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。

　　復(fù)式記賬法主要是借貸記賬法。

　　二、借貸記賬法

　　(一)借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。

　　(二)借貸記賬法的記賬符號(hào)

　　借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào),分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加,則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。

　　(三)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)類賬戶與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)截然相反。資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少,期初期末余額均在借方;權(quán)益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少,期初期末余額均在貸方。

　　上述兩類賬戶的內(nèi)部關(guān)系如下式:

　　資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　費(fèi)用(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同,收入類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同。

　　(四)借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則為:有借必有貸,借貸必相等。即對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。

　　(五)借貸記賬法的試算平衡

　　試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則,檢查所有賬戶記錄是否正確的過程,包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

　　(1)發(fā)生額試算平衡法。

　　它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系,檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為:

　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

　　(2)余額試算平衡法。

　　它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系,檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等,期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等,這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為:

　　全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)

　　全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)

　　實(shí)際工作中,余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進(jìn)行。

　　三、會(huì)計(jì)分錄

　　(一)會(huì)計(jì)分錄的概念

　　會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄,簡稱分錄。

　　(二)會(huì)計(jì)分錄的分類

　　按照所涉及賬戶的多少,會(huì)計(jì)分錄分為簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄,即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄;復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄,即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

　　(三)會(huì)計(jì)分錄的編制步驟

　　(1)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)(費(fèi)用、成本),還是權(quán)益(收入);

　　(2)確定涉及到哪些賬戶,是增加,還是減少;

　　(3)確定記入哪個(gè)(或哪些)賬戶的借方,哪個(gè)(或哪些)賬戶的貸方;

　　(4)確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確,借貸方金額是否相等。

　　四、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

　　(一)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

　　總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用;明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。

　　(二)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

　　平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù),一方面記入有關(guān)總分類賬戶,另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。

　　總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求做到:所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同、借貸方向相同、所屬會(huì)計(jì)期間相同、計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。

　　第五章 會(huì)計(jì)憑證

　　一、會(huì)計(jì)憑證的概念、意義和種類

　　(一)會(huì)計(jì)憑證的概念

　　會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明,也是登記賬簿的依據(jù)。

　　(二)會(huì)計(jì)憑證的意義

　　合法地取得、正確地填制和審核會(huì)計(jì)憑證,是會(huì)計(jì)核算的基本方法之一,也是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn),在會(huì)計(jì)核算中具有以下重要意義:

　　(1)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),提供記賬依據(jù);

　　(2)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,強(qiáng)化內(nèi)部控制;

　　(3)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng),控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。

　　(三)會(huì)計(jì)憑證的種類

　　會(huì)計(jì)憑證按照編制的程序和用途不同,分為原始憑證和記賬憑證。

　　二、原始憑證

　　(一)原始憑證的概念

　　原始憑證又稱單據(jù),是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的,用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。

　　(二)原始憑證的種類

　　1.按照來源不同分類

　　(1)外來原始憑證。外來原始憑證指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí),從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。

　　(2)自制原始憑證。自制原始憑證指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員,在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

　　2.按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類

　　(1)一次憑證。一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。

　　(2)累計(jì)憑證。累計(jì)憑證指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點(diǎn)是在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù),并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制,期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證。

　　(3)匯總憑證。匯總憑證指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證,按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。

　　3.按照格式不同分類

　　(1)通用憑證。通用憑證指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。

　　(2)專用憑證。專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

　　(三)原始憑證的基本內(nèi)容

　　(1)原始憑證名稱;

　　(2)填制原始憑證的日期;

　　(3)接受原始憑證的單位名稱;

　　(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價(jià)、金額等);

　　(5)填制單位簽章;

　　(6)有關(guān)人員簽章;

　　(7)憑證附件。

　　(四)原始憑證的填制要求

　　(1)記錄要真實(shí)。原始憑證所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字,必須真實(shí)可靠,符合實(shí)際情況。

　　(2)內(nèi)容要完整。原始憑證所要求填列的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填列齊全,不得遺漏和省略。

　　(3)手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章;對(duì)外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章;從外部取得的原始憑證,必須蓋有填制單位的公章;從個(gè)人取得的原始憑證,必須有填制人員的簽名蓋章。

　　(4)書寫要清楚、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫,文字要簡要,字跡要清楚,易于辨認(rèn),不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范,小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書寫,不得寫連筆字。在金額前要填寫人民幣符號(hào)“$”,人民幣符號(hào)“$”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分,無角、分的,寫“00”或符號(hào)“─”;有角無分的,分位寫“0”,不得用符號(hào)“─”。大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等,一律用正楷或行書字書寫。大寫金額前未印有“人民幣”字樣的,應(yīng)加寫“人民幣”三個(gè)字,“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的,后面要寫“整”或“正”字;有分的,不寫“整”或“正”字。如小寫金額為$1,008.00,大寫金額應(yīng)寫成“壹仟零捌元整”。

　　(5)編號(hào)要連續(xù)。如果原始憑證已預(yù)先印定編號(hào),在寫壞作廢時(shí),應(yīng)加蓋“作廢”戳記,妥善保管,不得撕毀。

　　(6)不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正,更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開,不得在原始憑證上更正。

　　(7)填制要及時(shí)。各種原始憑證一定要及時(shí)填寫,并按規(guī)定的程序及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核。

　　(五)原始憑證的審核內(nèi)容

　　原始憑證的審核內(nèi)容主要包括:原始憑證的真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時(shí)性。經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理:

　　(1)對(duì)于完全符合要求的原始憑證,應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬;

　　(2)對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯(cuò)誤

　　的原始憑證,應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員,由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后,再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù);

　　(3)對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受,并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

　　三、記賬憑證

　　(一)記賬憑證的概念

　　記賬憑證又稱記賬憑單,是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類,并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。

　　(二)記賬憑證的種類

　　1.按內(nèi)容分類

　　(1)收款憑證。收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。

　　(2)付款憑證。付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。

　　(3)轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。

　　2.按照填列方式分類

　　(1)復(fù)式憑證。復(fù)式憑證是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。

　　(2)單式憑證。單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項(xiàng)憑證,填列貸方科目的稱為貸項(xiàng)憑證。

　　(三)記賬憑證的基本內(nèi)容

　　(1)記賬憑證的名稱;

　　(2)填制記賬憑證的日期;

　　(3)記賬憑證的編號(hào);

　　(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要;

　　(5)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向;

　　(6)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額;

　　(7)記賬標(biāo)記;

　　(8)所附原始憑證張數(shù);

　　(9)會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。

　　(四)記賬憑證的編制要求

　　1.基本要求

　　(1)記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。

　　(2)記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的,可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。

　　(3)記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。

　　(4)記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制,或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制,也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制;但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

　　(5)除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附有原始憑證。

　　(6)填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤,應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí),可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證,在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣,同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證,注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。如果會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤,只是金額錯(cuò)誤,也可將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證,調(diào)增金額用藍(lán)字,調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。

　　(7)記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后,如有空行,應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。

　　2.收款憑證的編制要求

　　收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“現(xiàn)金”或“銀行存款”;日期填寫的是編制本憑證的日期;右上角填寫編制收款憑證的順序號(hào);“摘要”填寫對(duì)所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明;“貸方科目”填寫與收入現(xiàn)金或銀行存款相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目;“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記,防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)重記或漏記;“金額”是指該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生額;該憑證右邊“附件張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù);最下邊分別由有關(guān)人員簽章,以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　3.付款憑證的編制要求

　　付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同,只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”,憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。對(duì)于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),一般只編制付款憑證,不編收款憑證。

　　4.轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求

　　轉(zhuǎn)賬憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中所涉及全部會(huì)計(jì)科目按照先借后貸的順序記入“會(huì)計(jì)科目”欄中的“一級(jí)科目”和“二級(jí)及明細(xì)科目”,并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。其他項(xiàng)目的填列與收、付款憑證相同。

　　(五)記賬憑證的審核內(nèi)容

　　記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括:內(nèi)容是否真實(shí);項(xiàng)目是否齊全;科目是否正確;金額是否正確;書寫是否正確。出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后,應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記,以避免重收重付。

　　四、會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管

　　(一)會(huì)計(jì)憑證的傳遞

　　會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過程中,在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。會(huì)計(jì)憑證的傳遞要能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求,使傳遞程序合理有效,同時(shí)盡量節(jié)約傳遞時(shí)間,減少傳遞的工作量。單位應(yīng)根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。

　　(二)會(huì)計(jì)憑證的保管

　　會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。

　　會(huì)計(jì)憑證的保管主要有下列要求:

　　(1)會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè),防止散失。從外單位取得的原始憑證遺失時(shí),應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明,并注明原始憑證的號(hào)碼、金額、內(nèi)容等,由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后,才能代作原始憑證。若確實(shí)無法取得證明的,如車票丟失,則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況,由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后,代作原始憑證。

　　(2)會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng),會(huì)計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。

　　(3)會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條,防止抽換憑證。原始憑證不得外借,其他單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時(shí),經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn),可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件,應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記,并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。

　　(4)原始憑證較多時(shí)可單獨(dú)裝訂,但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號(hào)和種類,同時(shí)在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號(hào),以便查閱。

　　(5)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證的保管期限要求,期滿前不得任意銷毀。

　　第六章 會(huì)計(jì)賬簿

　　一、會(huì)計(jì)賬簿的概念和種類

　　(一)會(huì)計(jì)賬簿的概念和意義

　　會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁組成的,以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù),全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。

　　設(shè)置和登記賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ),是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié),在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。通過賬簿的設(shè)置和登記,可以記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息,分類、匯總會(huì)計(jì)信息,檢查、校正會(huì)計(jì)信息,編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。

　　(二)會(huì)計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系

　　賬戶存在于賬簿之中,賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體,沒有賬簿,賬戶就無法存在;賬簿序時(shí)、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),是在個(gè)別賬戶中完成的。因此,賬簿只是一個(gè)外在形式,賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。

　　(三)會(huì)計(jì)賬簿的分類

　　1.按用途分類

　　(1)序時(shí)賬簿。序時(shí)賬簿又稱日記賬,是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。在我國,大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

　　(2)分類賬簿。分類賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是總分類賬簿,簡稱總賬;按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是明細(xì)分類賬簿,簡稱明細(xì)賬。分類賬簿提供的核算信息是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。

　　(3)備查賬簿。備查賬簿簡稱備查簿,是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。

　　2.按賬頁格式分類

　　(1)兩欄式賬簿。兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個(gè)基

　　本金額欄目的賬簿。

　　(2)三欄式賬簿。三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設(shè)對(duì)方科目和不設(shè)對(duì)方科目兩種,區(qū)別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對(duì)方科目”。有“對(duì)方科目”欄的,稱為設(shè)對(duì)方科目的三欄式賬簿;不設(shè)“對(duì)方科目”欄的,稱為不設(shè)對(duì)方科目的三欄式賬簿。

　　(3)多欄式賬簿。多欄式賬簿是在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。收入、費(fèi)用明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。

　　(4)數(shù)量金額式賬簿。數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目內(nèi),都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄,借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。

　　3.按外型特征分類

　　(1)訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起,并對(duì)賬頁進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。

　　(2)活頁賬?；铐撡~是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起,而是裝在活頁賬夾中。當(dāng)賬簿登記完畢之后(通常是一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之后),才將賬頁予以裝訂,加具封面,并給各賬頁連續(xù)編號(hào)。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁賬形式。

　　(3)卡片賬?？ㄆ~是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。嚴(yán)格說,卡片賬也是一種活頁賬,只不過它不是裝在活頁賬夾中,而是裝在卡片箱內(nèi)。在我國,單位一般只對(duì)固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式。

　　二、會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則

　　(一)會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容

　　(1)封面,主要標(biāo)明賬簿的名稱。

　　(2)扉頁,主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。

　　(3)賬頁,是賬簿用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的載體,包括賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號(hào)數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次、分戶頁次等基本內(nèi)容。

　　(二)會(huì)計(jì)賬簿的啟用

　　啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí),應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱,并在賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù),不得跳頁、缺號(hào)。使用活頁式賬頁應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào),并須定期裝訂成冊(cè);裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁順序編定頁碼,另加目錄,記明每個(gè)賬戶的名稱和頁次。

　　(三)會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則

　　(1)登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí),應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi),做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。

　　(2)登記完畢后,要在記賬憑證上簽名或者蓋章,并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)表示已經(jīng)記賬。

　　(3)賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格,不要寫滿格,一般應(yīng)占格距的1/2。

　　(4)登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫,不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。

　　(5)下列情況,可以用紅色墨水記賬:

　　①按照紅字沖賬的記賬憑證,沖銷錯(cuò)誤記錄;

　?、谠诓辉O(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中,登記減少數(shù);

　?、墼谌龣谑劫~戶的余額欄前,如未印明余額方向的,在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額;

　　④根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。

　　(6)各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記,不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁,應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷,或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣,并由記賬人員簽名或者蓋章。

　　(7)凡需要結(jié)出余額的賬戶,結(jié)出余額后,應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶,應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字,并在“余額”欄用“0”表示。

　　(8)每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí),應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額,寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi),并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣;也可以將本頁合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi),并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶,結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù);對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶,結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計(jì)數(shù);對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額,也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶,可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。

　　三、會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法

　　(一)日記賬的格式和登記方法

　　1.現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法

　　(1)現(xiàn)金日記賬的格式。現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿,其格式有三欄式和多欄式兩種。無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬,都必須使用訂本賬。

　　(2)現(xiàn)金日記賬的登記方法?，F(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證,按時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記,并根據(jù)“上日余額+本日收入-本日支出=本日余額”的公式,逐日結(jié)出現(xiàn)金余額,與庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì),以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。借、貸方分設(shè)的多欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法是:先根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬,根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬,每日營業(yè)終了,根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計(jì)的支出合計(jì)數(shù),一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計(jì)”欄中,并結(jié)出當(dāng)日余額。

　　2.銀行存款日記賬的格式和登記方法

　　銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置,每個(gè)銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。

　　(二)總分類賬的格式和登記方法

　　1.總分類賬的格式

　　總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會(huì)計(jì)信息的賬簿?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式,設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)基本金額欄目。

　　2.總分類賬的登記方法

　　總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記,也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。

　　(三)明細(xì)分類賬的格式和登記方法

　　1.明細(xì)分類賬的格式

　　明細(xì)分類賬是根據(jù)二級(jí)賬戶或明細(xì)賬戶開設(shè)賬頁,分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以提供明細(xì)核算資料的賬簿,其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式(或稱平行式)等多種。

　　(1)三欄式明細(xì)分類賬。三欄式明細(xì)分類賬是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)欄目,用以分類核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),提供詳細(xì)核算資料的賬簿,其格式與三欄式總賬格式相同,適用于只進(jìn)行金額核算的賬戶。

　　(2)多欄式明細(xì)分類賬。多欄式明細(xì)分類賬是將屬于同一個(gè)總賬科目的各個(gè)明細(xì)科目合并在一張賬頁上進(jìn)行登記,適用于成本費(fèi)用類科目的明細(xì)核算。

　　(3)數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。

　　數(shù)量金額式明細(xì)分類賬其借方(收入)、貸方(發(fā)出)和余額(結(jié)存)都分別設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額三個(gè)專欄,適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶。

　　(4)橫線登記式明細(xì)分類賬。橫線登記式明細(xì)分類賬是采用橫線登記,即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行,從而可依據(jù)每一行各個(gè)欄目的登記是否齊全來判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。該明細(xì)分類賬適用于登記材料采購業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。

　　2.明細(xì)分類賬的登記方法

　　不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬可根據(jù)管理需要,依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記;庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記,也可定期匯總登記。

　　四、對(duì)賬

　　(一)賬證核對(duì)

　　賬證核對(duì)是指核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致,記賬方向是否相符。

　　(二)賬賬核對(duì)

　　賬賬核對(duì)是指核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符。包括:

　　(1)總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對(duì);

　　(2)總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì);

　　(3)總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì);

　　(4)明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)。

　　(三)賬實(shí)核對(duì)

　　賬實(shí)核對(duì)是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。包括:

　　(1)現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符;

　　(2)銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符;

　　(3)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符;

　　(4)有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符。

　　五、錯(cuò)賬更正方法

　　賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤,不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡,不準(zhǔn)重新抄寫,必須按下列方法更正:

　　(一)劃線更正法

　　在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤,而記賬憑證沒有錯(cuò)誤,采用劃線更正法。更正時(shí),可在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線,在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字,并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字,應(yīng)全部劃紅線更正,不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤,可只劃去錯(cuò)誤的部分。

　　(二)紅字更正法

　　記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤,或者會(huì)計(jì)科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額,從而引起記賬錯(cuò)誤,采用紅字更正法。更正方法是:記賬憑證會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤時(shí),用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證,以示注銷原記賬憑證,然后用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證,并據(jù)以記賬;記賬憑證會(huì)計(jì)科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額時(shí),按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證,以沖銷多記的金額,并據(jù)以記賬。

　　(三)補(bǔ)充登記法

　　記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會(huì)計(jì)科目無誤,只是所記金額小于應(yīng)記金額時(shí),采用補(bǔ)充登記法。更正方法是:按少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證,以補(bǔ)充少記的金額,并據(jù)以記賬。

　　六、結(jié)賬

　　(一)結(jié)賬的程序

　　(1)將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)全部登記入賬,并保證其正確性;

　　(2)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求,調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng),合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用;

　　(3)將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)平所有損益類科目;

　　(4)結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額,并結(jié)轉(zhuǎn)下期。

　　(二)結(jié)賬的方法

　　(1)對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶,每次記賬以后,都要隨時(shí)結(jié)出余額,每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時(shí),只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下通欄劃單紅線,不需要再結(jié)計(jì)一次余額。

　　(2)現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬,每月結(jié)賬時(shí),要結(jié)出本月發(fā)生額和余額,在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣,并在下面通欄劃單紅線。

　　(3)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶,每月結(jié)賬時(shí),應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額,登記在月份發(fā)生額下面,在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣,并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額,全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。

　　(4)總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí),將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額,在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣,并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線。

　　(5)年度終了結(jié)賬時(shí),有余額的賬戶,要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年,并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣;在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額,并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。

　　七、會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管

　　(一)會(huì)計(jì)賬簿的更換

　　會(huì)計(jì)賬簿的更換通常在新會(huì)計(jì)年度建賬時(shí)進(jìn)行?？傎~、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。備查賬簿可以連續(xù)使用。

　　(二)會(huì)計(jì)賬簿的保管

　　年度終了,各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年、建立新賬后,一般都要把舊賬送交總賬會(huì)計(jì)集中統(tǒng)一管理。會(huì)計(jì)賬簿暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門保管1年,期滿之后,由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門編造清冊(cè)移交本單位的檔案部門保管。

　　第七章 賬務(wù)處理程序

　　一、賬務(wù)處理程序的意義和種類

　　(一)賬務(wù)處理程序的意義

　　賬務(wù)處理程序也稱會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式,是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式,包括會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類、格式,會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法,由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作程序和方法等。科學(xué)合理地選擇適用于本單位的賬務(wù)處理程序,對(duì)于有效地組織會(huì)計(jì)核算具有重要意義。

　　(二)賬務(wù)處理程序的種類

　　常用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。

　　二、不同種類賬務(wù)處理程序的內(nèi)容

　　(一)記賬憑證賬務(wù)處理程序

　　記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證,然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。它是基本的賬務(wù)處理程序,其一般程序是:

　　(1)根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;

　　(2)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證,編制記賬憑證;

　　(3)根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;

　　(4)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證,登記各種明細(xì)分類賬;

　　(5)根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬;

　　(6)期末,現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符;

　　(7)期末,根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄,編制會(huì)計(jì)報(bào)表。記賬憑證賬務(wù)處理程序簡單明了,易于理解,總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。其缺點(diǎn)是:登記總分類賬的工作量較大。該財(cái)務(wù)處理程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。

　　(二)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

　　匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證,定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證,再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。其一般程序是:

　　(1)根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;

　　(2)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證,編制記賬憑證;

　　(3)根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;

　　(4)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證,登記各種明細(xì)分類賬;

　　(5)根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證;

　　(6)根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬;

　　(7)期末,現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符;

　　(8)期末,根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄,編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量,便于了解賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。其缺點(diǎn)是:按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證,不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工,當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí),編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。該財(cái)務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。

　　(三)科目匯總表賬務(wù)處理程序

　　科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序,它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表,再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。其一般程序是:

　　(1)根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;

　　(2)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證;

　　(3)根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;

　　(4)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬;

　　(5)根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表;

　　(6)根據(jù)科目匯總表登記總分類賬;

　　(7)期末,現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符;

　　(8)期末,根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄,編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　科目匯總表賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量,并可做到試算平衡,簡明易懂,方便易學(xué)。其缺點(diǎn)是:科目匯總表不能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系,不便于查對(duì)賬目。它適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。

　　第八章 財(cái)產(chǎn)清查

　　一、財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序

　　(一)財(cái)產(chǎn)清查的意義

　　財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì),確定其實(shí)存數(shù),查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)清查工作,對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)管理、充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用具有重要意義。

　　(二)財(cái)產(chǎn)清查的種類

　　(1)按財(cái)產(chǎn)清查的范圍分為全面清查和局部清查。

　　(2)按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間分為定期清查和不定期清查。

　　企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前,應(yīng)當(dāng)全面清查財(cái)產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)。各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì),保證會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符。

　　(三)財(cái)產(chǎn)清查的一般程序

　　(1)建立財(cái)產(chǎn)清查組織;

　　(2)組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定,掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí),以提高財(cái)產(chǎn)清查工作的質(zhì)量;

　　(3)確定清查對(duì)象、范圍,明確清查任務(wù);

　　(4)制定清查方案,具體安排清查內(nèi)容、時(shí)間、步驟、方法,以及必要的清查前準(zhǔn)備;

　　(5)清查時(shí)本著先清查數(shù)量、核對(duì)有關(guān)賬簿記錄等,后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行;

　　(6)填制盤存清單;

　　(7)根據(jù)盤存清單填制實(shí)物、往來賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表。

　　二、財(cái)產(chǎn)清查的方法

　　(一)貨幣資金的清查方法

　　(1)現(xiàn)金的清查。采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法來確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù),然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì),以查明賬實(shí)是否相符及盈虧情況。

　　(2)銀行存款的清查。通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì),查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。

　　(二)實(shí)物的清查方法

　　(1)實(shí)地盤點(diǎn)法,是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量儀器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。

　　(2)技術(shù)推算法,是指利用技術(shù)方法推算財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。

　　(三)往來款項(xiàng)的清查方法

　　往來款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。

　　三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

　　(一)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求

　　(1)分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì),提出處理建議。

　　(2)積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn),清理往來款項(xiàng)。

　　(3)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),建立健全各項(xiàng)管理制度。

　　(4)及時(shí)調(diào)整賬簿記錄,保證賬實(shí)相符。

　　(二)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟

　　1.審批之前的處理

　　根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料,編制記賬憑證,記入有關(guān)賬簿,使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符,同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限,將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì),或經(jīng)理(廠長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。

　　2.審批之后的處理

　　根據(jù)審批的意見,進(jìn)行差異處理,調(diào)整賬項(xiàng)。

　　第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

　　一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述

　　(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指單位根據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制并對(duì)外提供的反映單位某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。單位編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要目的,就是為投資者、債權(quán)人、政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)、單位管理人員、社會(huì)公眾等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者進(jìn)行決策提供會(huì)計(jì)信息。

　　(二)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成

　　企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容:

　　(1)會(huì)計(jì)報(bào)表,包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表;

　　(2)會(huì)計(jì)報(bào)表附注;

　　(3)財(cái)務(wù)情況說明書。

　　季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表,會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。

　　(三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求

　　單位編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠、相關(guān)可比、全面完整、編報(bào)及時(shí)、便于理解,符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表的概念

　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期(如月末、季末、年末等)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式,依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序,將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成的。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表的意義

　　通過編制資產(chǎn)負(fù)債表,可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況,分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況;可以反映企業(yè)某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu),分析企業(yè)目前與未來需要支付的債務(wù)數(shù)額;可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況,了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額。通過資產(chǎn)負(fù)債表,可以幫助報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,分析企業(yè)的債務(wù)償還能力,從而為未來的經(jīng)濟(jì)決策提供參考信息。

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表的格式

　　資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式和報(bào)告式兩種。我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。

　　賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方,左方為資產(chǎn)項(xiàng)目,按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列;右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目,一般按求償權(quán)先后順序排列。

　　三、利潤表

　　(一)利潤表的概念和意義

　　1.利潤表的概念

　　利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的報(bào)表。

　　2.利潤表的意義

　　通過利潤表可以從總體上了解企業(yè)收入、成本和費(fèi)用、凈利潤(或虧損)的實(shí)現(xiàn)及構(gòu)成情況;同時(shí),通過利潤表提供的不同時(shí)期的比較數(shù)字(本月數(shù)、本年累計(jì)數(shù)、上年數(shù)),可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢(shì),了解投資者投入資本的保值增值情況。

　　(二)利潤表的格式

　　利潤表的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業(yè)的利潤表采用多步式。

　　第十章 會(huì)計(jì)檔案

　　一、會(huì)計(jì)檔案的概念和內(nèi)容

　　會(huì)計(jì)檔案是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專業(yè)材料,它是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。具體包括:

　　(1)會(huì)計(jì)憑證;

　　(2)會(huì)計(jì)賬簿;

　　(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告;

　　(4)其他會(huì)計(jì)資料,包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單、其他應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料、會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。

　　二、會(huì)計(jì)檔案的歸檔

　　各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案,都應(yīng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)按照歸檔的要求,負(fù)責(zé)整理立卷,裝訂成冊(cè),編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)。當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案,在會(huì)計(jì)年度終了后,可暫由本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管1年。期滿之后,應(yīng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè),移交本單位的檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管;未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。移交本單位檔案機(jī)構(gòu)保管的會(huì)計(jì)檔案,原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊(cè)的封裝。個(gè)別需要拆封重新整理的,檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理,以分清責(zé)任。

　　三、會(huì)計(jì)檔案的保管期限

　　會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5類。會(huì)計(jì)檔案的保管期限,從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。各類會(huì)計(jì)檔案的具體保管期限按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

　　四、會(huì)計(jì)檔案的查閱和復(fù)制

　　各單位保存的會(huì)計(jì)檔案不得借出。如有特殊需要,經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),可以提供查閱或者復(fù)制,并辦理登記手續(xù)。查閱或者復(fù)制會(huì)計(jì)檔案的人員,嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上涂畫、拆封和抽換。

　　五、會(huì)計(jì)檔案的銷毀

　　會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷毀的,由本單位檔案機(jī)構(gòu)提出銷毀意見,編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署意見。銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí),應(yīng)由單位檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷。監(jiān)銷人在銷毀會(huì)計(jì)檔案前,應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)所列內(nèi)容清點(diǎn)核對(duì)所要銷毀的會(huì)計(jì)檔案;銷毀后,應(yīng)當(dāng)在銷毀清冊(cè)上簽名蓋章,并將監(jiān)銷情況報(bào)告本單位負(fù)責(zé)人。

　　對(duì)于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及到其他未了事項(xiàng)的原始憑證,不得銷毀,應(yīng)單獨(dú)抽出立卷,由檔案部門保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。單獨(dú)抽出立卷的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)和會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)中列明。

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