2011《中級經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)輔導(dǎo):第十二章(6)
第三節(jié)、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
學(xué)習(xí)要求:
掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的六種方式;
掌握影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素;
一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式
1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的含義:
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款后,通過各種途徑將稅收負(fù)擔(dān)全部或部分轉(zhuǎn)移給他人的過程。也就是說最初繳納稅款的法定納稅人不一定是該稅收的最后負(fù)擔(dān)者。稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果形成稅負(fù)歸宿(補(bǔ):稅負(fù)歸宿表明全部稅收負(fù)擔(dān)最后是由誰來承擔(dān)的)。
2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式
補(bǔ):產(chǎn)品或業(yè)務(wù)鏈(供應(yīng)鏈)
供應(yīng)商 制造商 批發(fā)商(代理) 零售商 消費(fèi)者(最終使用者)
在流轉(zhuǎn)過程中還會涉及“運(yùn)輸公司、物流公司”等。
(1)前轉(zhuǎn):又稱順轉(zhuǎn)或向前轉(zhuǎn)嫁。即納稅人將其所納稅款通過提高其所提供商品的價(jià)格方法,向前轉(zhuǎn)移給商品的購買者或者最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的一種形式。
前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的形式,多發(fā)生在流轉(zhuǎn)稅上。
(2)后轉(zhuǎn):又稱逆轉(zhuǎn)或向后轉(zhuǎn)嫁。在納稅人前轉(zhuǎn)稅負(fù)存在困難時(shí),納稅人通過壓低購入商品或者生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)的方式,將其繳納的稅收轉(zhuǎn)給商品或者生產(chǎn)要素供給者的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
(3)混轉(zhuǎn):也稱為散轉(zhuǎn),即納稅人既可以把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商,又可以把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者,實(shí)際上是前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的混合方式。這種轉(zhuǎn)嫁方式實(shí)踐中比較常見。
(4)消轉(zhuǎn):納稅人用減低征稅物品成本的辦法使稅負(fù)從新增利潤中得到抵補(bǔ),通過經(jīng)營管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等措施降低成本、增加利潤來抵消稅負(fù)。實(shí)際上稅負(fù)并沒有轉(zhuǎn)嫁,而是由納稅人自己負(fù)擔(dān)了。消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。
(5)旁轉(zhuǎn):也叫側(cè)轉(zhuǎn),是指納稅人將應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者或者供應(yīng)者以外的其他人負(fù)擔(dān)。
(6)稅收資本化:也稱為“資本還原”,是指生產(chǎn)要素購買者將所購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)當(dāng)繳納的稅款,通過從購入價(jià)格中預(yù)先扣除的方法,向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。
稅收資本化主要發(fā)生在土地和收益來源較具永久性質(zhì)的政府債券等資本物品的交易中,稅收資本化是現(xiàn)在承擔(dān)未來的稅收,最典型的就是對土地交易的課稅。
例:某房地產(chǎn)公司購買一塊1000平方米土地,購買價(jià)款800萬元,每平方米土地每年繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅是10元,未來70年的稅款共計(jì)70萬元,該公司將預(yù)期繳納的70萬元稅款轉(zhuǎn)嫁給土地出售者,進(jìn)而實(shí)際的購買地款為800-70=730萬元,此后該公司每年支付1萬元的土地使用稅,但實(shí)際上稅款是由土地出售者負(fù)擔(dān)的。
稅收資本化是稅收后轉(zhuǎn)的一種特殊形式。但與稅收后轉(zhuǎn)在轉(zhuǎn)嫁媒介與轉(zhuǎn)嫁方式上存在明顯不同。
、俣愗(fù)后轉(zhuǎn)借助的是一般消費(fèi)品,而稅收資本化借助的是資本品;
、诙愗(fù)后轉(zhuǎn)是在商品交易時(shí)發(fā)生的一次性稅款的一次性轉(zhuǎn)嫁,稅收資本化是在商品交易后發(fā)生的預(yù)期歷次累計(jì)稅款的一次性轉(zhuǎn)嫁。
【 例題19:08年單選】甲公司銷售應(yīng)稅產(chǎn)品繳納的消費(fèi)稅,通過提高該產(chǎn)品的價(jià)格將稅款全部轉(zhuǎn)移給該產(chǎn)品的購買者乙公司,這種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式屬于( )
A 后轉(zhuǎn) B 前轉(zhuǎn) C 消轉(zhuǎn) D 旁轉(zhuǎn)
【 例題20:06年試題】納稅人在進(jìn)行交易時(shí),通過提高商品銷售價(jià)格,將所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給商品購買者或消費(fèi)者,這種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式一般稱為( )。
A.前轉(zhuǎn) B.后轉(zhuǎn) C.消轉(zhuǎn) D.稅收資本化
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