2009年審計師職業(yè)相關知識第一章講義三

　　第三節(jié) 應收及預付款項

　　一、 應收票據(jù)的核算

　　1. 銷貨取得商業(yè)匯票

　　借：應收票據(jù)

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　2.匯票到期

　?、俨粠⑸虡I(yè)匯票到期收回

　　借：銀行存款

　　貸：應收票據(jù)

　?、趲⑸虡I(yè)匯票到期收回

　　票據(jù)計息計算公式如下：

　　票據(jù)利息=票據(jù)面值×利息率×票據(jù)期限

　　借：銀行存款(本加息)

　　貸：應收票據(jù)

　　財務費用

　　3.若匯票到期，付款方無法支付，轉作應收賬款

　　借：應收賬款

　　貸：應收票據(jù)

　　4.應收票據(jù)貼現(xiàn)

　　二、應收賬款的核算

　　1.商業(yè)折扣----為了促銷

　　存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。

　　2.現(xiàn)金折扣----為及早收回賒銷款

　　總價法下，應收賬款入賬應按未扣除現(xiàn)金折扣前的金額入帳，并按未扣除現(xiàn)金折扣的不含稅銷售額計算銷項稅額，銷售方在折扣期內給予客戶的現(xiàn)金折扣作為財務費用處理。

　　(1)賒銷時

　　借：應收賬款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　(2)折扣期內，收回賒銷款

　　借：銀行存款

　　財務費用(現(xiàn)金折扣)

　　貸：應收賬款

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　　三、壞賬的核算

　　(一)壞賬的判斷

　　(二)壞賬準備的賬務處理

　　1.設帳

　　備抵法核算設置“壞帳準備”科目，“壞帳準備”是應收款項備抵科目。

　　2.賬務處理

　?、偬崛蕚浣饡r

　　借：資產減值損失

　　貸：壞賬準備

　?、谝詼蕚浣饛浹a壞賬損失時

　　借：壞賬準備

　　貸：應收賬款

　　其他應收款

　?、垡艳D銷的壞賬又收回時

　　借：應收賬款

　　其他應收款

　　貸：壞賬準備

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款

　　其他應收款

　　④期末若計算應計提的壞賬準備金額大于壞賬準備賬戶余額，之差計提準備金

　　借：資產減值損失

　　貸：壞賬準備

　?、萜谀┤粲嬎銘嬏岬膲馁~準備金額小于壞賬準備賬戶余額，之差沖減已計提的準備金

　　借：壞賬準備

　　貸：資產減值損失

　　(經④⑤調整后，壞賬準備賬戶余額恰好為期末應計提的壞賬準備金額。)

　　【例題】

　　某企業(yè)壞賬核算采用備抵法，并按應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例均假設為應收賬款余額的5%。該企業(yè)計提壞賬準備的第一年的年末應收賬款余額為1200000元;第二年客戶甲單位所欠15000元賬款按規(guī)定確認為壞賬，應收賬款期末余額為1400000元;第三年客戶乙單位破產，所欠10000元中有4000元無法收回，確認為壞賬，期末應收賬款余額為1300000元。第四年已沖銷的甲單位所欠15000元賬款又收回10000元，年末應收賬款余額為1500000元。則該企業(yè)因對應收賬款計提壞賬準備,在四年中累計計入資產減值損失的金額為(　)元。

　　A.24000　　B.74000　　C.75000　　D.84000

　　【答案】D

　　【解析】第一年計入資產減值損失金額=1200000×5%=60000元，第二年計入資產減值損失金額=1400000×5%+15000-60000=25000元，第三年計入資產減值損失金額=1300000×5%+4000-1400000×5% =-1000元，第四年計入資產減值損失金額=1500000×5%-10000-1300000×5%=0元，四年中累計計入資產減值損失的金額=60000+25000-1000=84000元。

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