公路工程決算難點問題分析

　　高速公路是國民經(jīng)濟發(fā)展的重要基礎設施，工程建設投資巨大，建設周期長，建設內(nèi)容多，每公里造價動輒需要幾千萬元，工程前期工作一般需要2年，建設工期3年。前期工作涉及工程可行性研究、征地拆遷、招標評標、勘察設計、環(huán)境評價、地震評價、地質(zhì)災害評估、文物保護、水土保持、防洪安全評價、工程初步設計、施工圖設計及各種設計文件的行業(yè)審查、設計評審等多項工作。工程建設期間涉及路基工程、路面工程、橋涵工程、交叉工程、房建工程、安全設施工程、機電工程、支線工程、環(huán)保及綠化工程、線外工程等多項工程。因此，做好工程竣工決算是一項極其復雜縝密的工作，需要工程計劃和財務等有關部門加強合作，才能做好工程決算和竣工決算編制工作。

　　然而，在實際工程管理工作中，工程計劃部門和財務部門按照各自部門的職責和工作方法各司其職，缺乏有效的溝通合作，往往是工程計劃部門的工作人員不懂財務管理，財務部門工作人員不了解工程概預算編制，工程前期工作和工程建設管理脫節(jié)，工程計劃部門和財務部門未能在工程立項階段就做好協(xié)調(diào)和溝通，財務部門的會計科目設置和工程計劃部門的統(tǒng)計格式不統(tǒng)一，造成工程決算和竣工決算時，兩個部門的統(tǒng)計結(jié)果不能吻合。

　　因此，要做好決算工作，做好工程計劃管理和財務管理工作，應該采用工作程序倒置的方法，按照交通部文件《公路建設項目工程決算編制辦法》(交公路發(fā)[2004]507號)，從工程竣工決算倒推工程計劃統(tǒng)計和財務管理工作方式，按照工程竣工決算的要求做好會計科目設置和工程計劃統(tǒng)計格式。會計科目的設置既要符合《國有建設單位會計制度》和財政部財建(2002)394號《基本建設財務管理規(guī)定》的要求，又要結(jié)合交通部《公路基本建設工程概算、預算編制辦法》中的項目進行設置。在工程計量支付和合同管理過程中，工程計劃部門和財務部門按照統(tǒng)一的統(tǒng)計口徑，對計量支付報表和合同價款進行分類?，F(xiàn)就決算工作中的難點問題進行分析，因為解決好難點問題，決算編制工作就可以順利完成。

　　1、決算與概預算對比分析

　　工程概算預算中的第二部分和第三部分的內(nèi)容概念單一，容易區(qū)分，發(fā)生屬于這兩部分內(nèi)容的費用時，多以單項內(nèi)容，單個合同出現(xiàn)，很容易按照相應類別統(tǒng)計與核算。而且，這兩部分在高速公路總投資中僅占20%左右，比重不大。

　　由于現(xiàn)在高速公路工程都采用招標發(fā)包方式，承包合同一般為總價合同或綜合單價合同，投標價格均為綜合單價，計劃利潤和稅金已經(jīng)含在各項工程之中，在投標清單中不能單獨體現(xiàn)，因此工程決算總結(jié)概預算執(zhí)行情況時，就無法對計劃利潤和稅金進行統(tǒng)計對比。

　　第一部分建筑安裝工程費在總投資中所占比重很大，科學進行工程計劃統(tǒng)計與財務核算極其重要。這一部分的各個項目概念復雜，不具備工程技術專業(yè)知識和工程概算預算編制知識，對工程界面劃分不了解，就難以正確進行統(tǒng)計與核算。

　　例如，第四項交叉工程，是指初步設計文件中規(guī)定的里程樁號范圍內(nèi)的所有路基土石方工程、排水工程、防護工程、路面鋪筑工程、橋梁、涵洞、通道、天橋等工程，從施工作業(yè)內(nèi)容看，包含了第一項、第二項、第三項的作業(yè)內(nèi)容。同樣，第三項橋梁涵洞工程，從作業(yè)內(nèi)容看，包含了第一項、第二項中相同的作業(yè)內(nèi)容(如臺背回填、橋面鋪裝)。換句話說，第一項路基工程并不是指所有的路基土石方工程、排水工程、防護工程及相關作業(yè)，它不包括第三項和第四項工程界面內(nèi)的相同作業(yè)。第二項路面工程也是如此。同樣，第三項橋梁涵洞工程也不包括在第四項中的相同作業(yè)。

　　第一部分第一項路基中，土方、石方、填方壓實、汽車運土在工程建設實施過程中以路基填筑來綜合體現(xiàn)的，工程報價也是包含了這四項內(nèi)容的綜合單價，因此在工程計劃統(tǒng)計和財務核算時都已是按“路基填筑”來進行的。

　　在工程項目建設實施過程中，因為工程管理的需要，路線主體工程在分標的時候，按照里程樁號劃分，會把多項工程分到一個標段中，因此一個工程承包合同可能包含了路基工程、路面工程、橋梁涵洞工程、交叉工程等，這些工程在工程承包合同中按照工程量清單，分散在工程量清單各個章節(jié)中。 

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　　2、工程決算、預算與工程量清單對比分析

　　比較工程量清單和概預算項目表可以發(fā)現(xiàn)二者沒有完全對應，而且工程劃分標準存在差異，概預算項目表是以工程界面和施工作業(yè)內(nèi)容劃分，工程量清單中是以施工作業(yè)內(nèi)容劃分，二者在劃分標準上存在交叉。工程概算預算在工程實施過程中是按照工程承包合同，以工程量清單為依據(jù)進行結(jié)算，因此工程承包合同和工程量清單是工程計劃統(tǒng)計和財務核算的基礎，正確理解工程量清單每個章節(jié)的細目，就可以正確地把每個細目劃分到概算預算的每個項目中，這對正確和科學地進行工程計劃統(tǒng)計和財務核算是極其重要的。在工程計劃統(tǒng)計時，需要做的技術調(diào)整主要有：

　　工程量清單100章總則反映的是直接為施工準備，組織施工生產(chǎn)和管理所需的費用，如工程保險費、竣工文件、施工環(huán)保費、承包人駐地建設、臨時道路修建、臨時工程用地、臨時電力電訊設施等費用，這些費用直接服務于路基、路面、橋梁涵洞、安全設施、綠化及環(huán)保等工程，這些費用在概算預算中屬于現(xiàn)場經(jīng)費，應當按照一定的分攤規(guī)則攤?cè)氲皆摴こ坛邪贤墓こ添椖恐腥ァ?/P>

　　工程量清單200章路基的工作內(nèi)容包括路基土石方工程，排水工程及路基防護工程的施工及其有關作業(yè)，它包括了橋梁涵洞工程和交叉工程界面中的相同作業(yè)，例如橋梁涵洞工程中的結(jié)構物臺背回填、錐坡填土及防護等;交叉工程中的路基土石方工程、排水工程、防護工程等。工程計劃統(tǒng)計和財務核算應將這一部分工程量和投資剝離出來，納入到相應工程中進行統(tǒng)計和核算，加上應從100章分攤的金額。

　　工程量清單300章路面工作內(nèi)容包括在已完成并經(jīng)監(jiān)理工程師驗收合格的路基上鋪筑各種墊層、底基層、基層和面層;路面及中央分隔帶排水施工;培土路肩、中央分隔帶回填及路緣石設置，以及修筑路面附屬設施等有關作業(yè)。它包括了橋梁涵洞工程和交叉工程界面中的相同作業(yè)，例如橋梁涵洞工程中的橋面鋪裝(瀝青混凝土面層);交叉工程中的各種墊層、底基層、基層和面層，路面及中央分隔帶排水施工，培土路肩、中央分隔帶回填及路緣石設置，以及修筑路面附屬設施等有關作業(yè)等。工程計劃統(tǒng)計和財務核算應將這一部分工程量投資剝離出來，納入到相應工程中進行統(tǒng)計和核算，加上應從100章分攤的金額。

　　工程量清單400章橋梁涵洞中包括了路線主體工程中所有的結(jié)構物的施工，包括了交叉工程中的橋梁涵洞、通道，應將這一部分工程量和投資進行剝離;但是400章不包含橋梁涵洞的結(jié)構物臺背回填、錐坡填土及防護、橋面鋪裝(瀝青混凝土面層)等工程作業(yè)，應將200章和300章相應工程量和投資納入進行統(tǒng)計和核算，加上應從100章分攤的金額。交叉工程的統(tǒng)計和核算需要從200章、 300章、400章提取數(shù)據(jù)，加上應從100章分攤的金額。

　　如果工程計劃部門的工作人員提高業(yè)務素質(zhì)，掌握基本的財務管理知識，財務部門工作人員多了解工程概預算編制，那么工程計劃部門和財務部門溝通合作就有良好的基礎，加上建設單位主管領導能夠重視竣工決算工作，重視工程計劃部門和財務部門的工作協(xié)調(diào)，按照上述程序做好合同管理、工程計劃統(tǒng)計和財務管理工作，那么編制竣工決算報告，填列竣工決算表式就比較容易了。