2008年審計理論與實務第五章復習資料四

第四節(jié) 舉債籌資審計

一、短期借款審計

1．確定短期借款期末余額的真實性

(1)審查有關借款的賬簿記錄、借款憑證及有關文件。確定借款業(yè)務的真實性；將短期借款總賬余額與其明細賬核對，確定其一致性。如有不符應查明原因。

(2)利用銀行借款對賬單與短期借款余額核對。編制調(diào)節(jié)表進行調(diào)節(jié)。

(3)短期借款期末余額較大或有關業(yè)務的內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時，對有關債權(quán)人進行詢證。

2．審查短期借款償還的真實性、及時性和合規(guī)性審計

 審查賬簿記錄，驗證短期借款賬戶借方發(fā)生額同有關付款憑證是否相符；還款日期與借款合同內(nèi)容核對，確定還款的及時性。如果逾期償還。需查明原因和責任。

3．審查短期借款入賬的完整性

(1)審查各項借款的日期、利率、還款期限及其他條件，確定有無低計短期借款或?qū)⒍唐诮杩钣浫腴L期負債賬戶的問題。

(2)向被審計單位開戶銀行或其他債權(quán)人詢證．確定有無未登記的短期借款負債。

(3)分析利息費用賬戶。了解利息支出、利率及利息支付期限等，驗證利息支出是否合理。如果利息實際支出大于賬面反映的應付利息，應進一步審查利息支出憑證。證實有無隱瞞借款的情況。

4．驗證利息計算及賬務處理的準確性

根據(jù)短期借款的有關資料．驗算應付利息費用，將計算結(jié)果與期初應付、預付及期末應付、預付勾稽核對。并查明相關的會計記錄是否準確。

二、長期借款審計

1．編制長期借款及利息費用明細表

2．詢證長期借款

如果長期借款期末余額較大．或有關業(yè)務內(nèi)部控制有薄弱環(huán)節(jié)，應向貸款銀行或其他金融機構(gòu)發(fā)函詢證借款額、借款利率、已償還數(shù)額及利息支付情況等。

3．驗證長期借款期末余額

審查賬簿記錄，驗證長期借款期末余額與相關的原始憑證上反映的余額是否一致。

4．審查長期借款抵押、擔保情況

審查抵押資產(chǎn)是否確實存在．該資產(chǎn)抵押前的所有權(quán)是否確為企業(yè)所有。資產(chǎn)價值和實際狀況是否與借款合同的規(guī)定相一致：借款有擔保人時，查明擔保人是否符合法定要求。

5．對未入賬負債的審查

(1)查閱企業(yè)管理當局的會議記錄。了解企業(yè)決定籌集的全部債務資金的來源：

(2)向被審計單位索取債務說明書；

(3)向債權(quán)人詢證負債金額：

(4)分析利息費用賬戶

驗證利息支出是否合理，確定實際支出利息是否大于賬面反映的應付利息，以查明有無付款利息來自于未入賬的長期負債。

(5)審查取得資產(chǎn)的融資方式、復核貨幣資金的收入來源等

通過審核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的未達賬項確認借款不入賬、支出不入賬的問題。

【例題4】（2005）對未入賬的長期借款進行審查，無效的審計程序是：

A．向被審計單位索取債務說明書，了解舉債業(yè)務

B．對利息費用實施分析性復核

C．編制長期借款明細表并與總賬核對

D．查閱企業(yè)管理部門的會議記錄、文件資料，了解與舉債相關的信息

【答案】C

6．審查長期借款合同履行情況

根據(jù)長期借款合同有關條款．審查金融機構(gòu)是否按合同規(guī)定及時定額向借款單位發(fā)入貸款，借款單位對借款的使用和歸還是否履行借款合同的規(guī)定，借款的用途和使用是否合理、合法，企業(yè)有無違約行為。

7．審查長期借款分類和記賬的準確性

【例題5】（2003）下列審計程序中．可以用于審查長期借款入賬完整性的有：

A．向債權(quán)人詢證負債金額

B．查閱被審計單位管理部門的會議記錄和文件資料

C．審閱賬簿記錄并與原始憑證核對

D．分析利息費用賬戶．驗證利息支出的合理性

E．審核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的未達賬項

【答案】ABDE   

三、應付債券審計

1．債券溢價或折價攤銷審查

 (1)債券溢價審查

根據(jù)“應付債券”、“利息費用”、“債券溢價攤銷計算表”等賬表和有關憑證，查明債券溢價發(fā)行及其攤銷的賬務處理是否合規(guī)、正確。

(2)債券折價審查

根據(jù)“應付債券”、“利息費用”、“債券折價攤銷計算表”等賬表及有關憑證，查明債券折價發(fā)行及其攤銷的賬務處理是否合規(guī)、正確。

2．驗證應付債券期末余額的存在性

(1)審查應付債券形成的有關憑證及償還的記錄，驗證其期末余額是否真實

(2)詢證應付債券期末余額的真實性

3．審查發(fā)行收入記賬完整性

審查企業(yè)債券發(fā)行所收入現(xiàn)金的收據(jù)、匯款通知單、送款登記簿及相關的銀行對賬單和債券存根簿，確定債券發(fā)行收入是否實際收到．入賬金額是否完整。如果有部分債券尚未發(fā)行。則債券必然存在，或者留在企業(yè)．或者交存承銷機構(gòu)，應予以盤點或詢證承銷機構(gòu)。查明未發(fā)行的實有數(shù)額是否與賬面記錄一致．應收數(shù)額與實收數(shù)額是否一致，以證實有無售出債券而不入賬的問題。

4．審查債券發(fā)行的合法性

5．審查債務償還情況

6．確定債券及有關業(yè)務在財務報表中的分類和反映的適當性

【例題6】（2004）當發(fā)現(xiàn)記錄的債券利息費用大大超過相應的應付債券賬戶余額與債券票面利率乘積時．審計人員應當懷疑應付債券被高估。

【答案】×

當債券利息費用大大超過債券賬戶余額與票面利率乘積時。應當懷疑應付債券被低估。

 四、借款費用審計

審查財務費用確認的準確性、發(fā)生額的真實性、結(jié)轉(zhuǎn)的合規(guī)性。結(jié)合審計本期借款等債務業(yè)務，查明財務費用計算準確性：證實有關金融機構(gòu)手續(xù)費的真實性；審查利息費用賬務處理準確性。特別應注意未按期計提借款利息；利息收入未沖減當期利息支出：混淆收益性支出與資本性支出的界限：隨意調(diào)整匯兌損益等問題。