2008年審計(jì)理論與實(shí)務(wù)第二章復(fù)習(xí)資料(一)

第一節(jié) 本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)

一、業(yè)務(wù)循環(huán)綜述
采購(gòu)與付款循環(huán)從請(qǐng)購(gòu)單開(kāi)出．經(jīng)過(guò)訂貨、簽訂合同、驗(yàn)收、確認(rèn)債務(wù)、付款等環(huán)節(jié)。

請(qǐng)購(gòu)（請(qǐng)購(gòu)單）---->報(bào)批---->訂貨（訂貨單）---->驗(yàn)收（驗(yàn)收單）---->儲(chǔ)存 ---->編制付款憑單（付款憑單）---->記帳---->付款。

1．處理訂購(gòu)單
通常由倉(cāng)庫(kù)或其他部門對(duì)所需要購(gòu)買的商品填寫請(qǐng)購(gòu)單。訂購(gòu)單上注明求購(gòu)商品或勞務(wù)的具體項(xiàng)目、價(jià)格、數(shù)量、交貨時(shí)間等。由獨(dú)立于請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)部門之外的其他部門檢查訂購(gòu)單的合理性。
2．驗(yàn)收商品和勞務(wù)
由驗(yàn)收部門檢查收到的商品是否與訂購(gòu)單上的項(xiàng)目一致。驗(yàn)收合格后填制一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單。
3．確認(rèn)債務(wù)
應(yīng)付賬款記賬人員在收到賣方發(fā)票時(shí)將發(fā)票與相關(guān)憑證核對(duì)，并對(duì)合計(jì)加以復(fù)核。審核發(fā)票之后。就要登記采購(gòu)日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬，再匯總、過(guò)賬。
4．處理和記錄價(jià)款的支付
通常采用預(yù)先編號(hào)的付款憑單進(jìn)行控制．在付款前，經(jīng)審核無(wú)誤，由被授權(quán)的財(cái)會(huì)部門人員簽署支票。

二、業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件
采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)過(guò)程涉及的主要憑證和記錄有：請(qǐng)購(gòu)單，訂購(gòu)單，訂貨合同，驗(yàn)收單，賣方發(fā)票，借項(xiàng)通知單，付款憑單，支票，采購(gòu)日記賬，現(xiàn)金和銀行存款日記賬，材料采購(gòu)明細(xì)賬和總分類賬，原材料、包裝物、低值易耗品明細(xì)賬和總賬．應(yīng)付賬款明細(xì)賬和總賬，應(yīng)付票據(jù)分類賬和備查簿。預(yù)付賬款明細(xì)賬和總賬。賣方對(duì)賬單。

【例題1】（2003）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)中的借項(xiàng)通知單是反映由于退貨或折讓而減少向供應(yīng)商付款金額的憑證，用于反映：
A．應(yīng)收賬款的減少
B．應(yīng)收賬款的增加
C．應(yīng)付賬款的減少
D．應(yīng)付賬款的增加
【答案】C  

三、業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制
1．職責(zé)分工
(1)提出采購(gòu)申請(qǐng)與批準(zhǔn)采購(gòu)申請(qǐng)相互獨(dú)立；
(2)批準(zhǔn)請(qǐng)購(gòu)與采購(gòu)部門相互獨(dú)立；
(3)驗(yàn)收部門與財(cái)會(huì)部門相互獨(dú)立；
(4)應(yīng)付賬款記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)。
【例題2】（2006）根據(jù)內(nèi)部控制不相容職務(wù)分離的要求，下列職責(zé)應(yīng)相互獨(dú)立的有：
A ．提出采購(gòu)申請(qǐng)與批準(zhǔn)采購(gòu)申請(qǐng)
B ．批準(zhǔn)采購(gòu)申請(qǐng)與采購(gòu)
C ．采購(gòu)與驗(yàn)收
D ．驗(yàn)收與付款
E ．存貨保管與發(fā)出
【答案】ABCD

2．信息傳遞程序控制
建立健全采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制。要求管理當(dāng)局對(duì)于與此循環(huán)相關(guān)的信息傳遞程序?qū)嵤﹪?yán)格有效的控制。這些控制包括：授權(quán)程序、文件和記錄的使用、獨(dú)立檢查。其中建立付款憑單是信息傳遞控制的重要措施。

3．實(shí)物控制
采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)中的實(shí)物控制包括兩個(gè)方面。一方面加強(qiáng)對(duì)已驗(yàn)收入庫(kù)的商品的實(shí)物控制，限制非授權(quán)人員接近存貨。驗(yàn)收部門人員應(yīng)獨(dú)立于倉(cāng)庫(kù)保管人員．同時(shí)加強(qiáng)對(duì)發(fā)生的退貨的實(shí)物控制。貨物的退回要有經(jīng)審批的合法憑證。另一方面限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改會(huì)計(jì)資料。