2013年注冊稅務師《稅法一》預習資料：第一章(8)

更新時間：2012-07-03 09:48:46 來源：|0

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　　(2)累進稅率：

　�、俸x：同一課稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將課稅對象按數(shù)額大小分為若干等級，不同等級適用由低到高的不同稅率，一般多在收益課稅中使用。

　�、诜N類：

　　按照稅率的累進依據(jù)的性質(zhì)分為：額累全額累進稅率

　　超額累進稅率

　　全率累進稅率

　　率累超率累進稅率

　�、瘢喝~累進稅率：

含義	以課稅對象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計征稅款的累進稅率。
特點	（1）在應稅所得額確定以后，相當于按照比例稅率計征，計算方法簡單。（2）稅收負擔不合理，特別是在各級征稅對象數(shù)額的分界點處負擔相差懸殊。
適用稅種	無

　�、颍撼~累進稅率

含義	分別以課稅對象數(shù)額超過前級的部分為基礎(chǔ)計算應納稅的累進率。
特點	（1）計算方法比較復雜；（2）累進幅度比較緩和，稅收負擔較為合理。特別在征稅對象級次分界點分界點上下，只就超過部分按高一級稅率計算，一般不會發(fā)生增加的稅額超過增加的征稅對象數(shù)額的不合理現(xiàn)象，有助于鼓勵納稅人增產(chǎn)增收。（3）邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負擔的透明度較差。
適用稅種	個人所得稅（個人所得項目的工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得實行超額累進稅率）
計算	為了簡化計算，引用“速算扣除數(shù)”。速算扣除數(shù)＝全額累進稅率計算的應納稅額－超額累進計算的應納稅額通�！八偎憧鄢龜�(shù)”事先計算出來，附在稅率表中。應納稅額＝應稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　【例題4】工資薪金所得適用稅率表(部分)如下：

全月應納稅所得額	稅率	速算扣除數(shù)
不超過1500元的	3％	0
超過1500元至4500元的部分	10％	105
超過4500元至9000元的部分	20％	555
……

　　某人某月應納稅所得額為1600元，計算應納個人所得稅額。

　　1、全額累進稅率下：

　　應納個人所得稅額=1600×10%=160元

　　2、超額累進稅率下：

　　將1600元分為2段(1500;100)

　　應納個人所得稅額=1500×3%+(1600-1500)×10%=55元

　　速算扣除數(shù)=全額累進稅率計算的應納稅額-超額累進計算的應納稅額

　　=160-55=105元

　　如果采用速算扣除法計算，如下：

　　應納稅額=應稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=1600×10%-105

　　=55元

　　③超率累進稅率

含義	以課稅對象數(shù)額的相對率為累進依據(jù)，按超累方式計算應納稅額的稅率.
步驟	（1）確定相對率，對利潤征稅時，以銷售利潤率為相對率，對工資征稅時以工資增長率為相對率。（2）將相對率分為若干等級，規(guī)定不同的稅率。（3）計稅時按照相對率計算出應稅的課稅對象數(shù)額，分別計算稅款。（4）匯總求出全部應納稅額
適用稅種	現(xiàn)行稅制中，土地增值稅采用超率累進稅率。

　　【例題5：單選】某企業(yè)某年度取得應稅利潤600萬元，銷售收入1600萬元，如果以應稅利潤為征稅對象，采用超率累進稅率形式(稅率表如下)，則該企業(yè)本年應納稅額為(　)萬元。

級數(shù)	銷售利潤率	稅率
1	5%以下	0
2	5%-10%(含)	5%
3	10%-20%(含)	10%
4	20%-35%(含)	20%
5	35%以上	35%

　　A.210 B.560 C.162 D.82

　　【答案】D

　　【解析】

　　按照相對率計算出應稅的課稅對象數(shù)額

　　將超率累進稅率換算為超額累進稅率，然后按照超額累進稅率方法計算應納稅額

　　將應稅利潤600分為5個部分，如下表：

級數(shù)	銷售利潤率	應稅利潤	稅率	應納稅額
1	5%以下	80（1600×5％）	0	80×0＝0
2	5%-10%(含)	80-160	5%	（160-80）×5％＝4
3	10%-20%(含)	160-320	10%	（320-160）×10％＝16
4	20%-35%(含)	320-560	20%	（560-320）×20％＝48
5	35%以上	560以上	35%	（600-560）×35％＝14
合計				82

　�、艹独圻M稅率

　　以課稅數(shù)額相當于計稅基數(shù)的倍數(shù)為累進依據(jù)，按超累方式計算應納稅額的稅率。

　　計稅基數(shù)是相對數(shù)，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率。

　　計稅基數(shù)是絕對數(shù)，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率。

　　【例題6：單選】下列關(guān)于累進稅率的表述正確的是(　)。

　　A.超額累進稅率計算復雜，累進程度緩和，稅收負擔透明度高

　　B.全額累進計算簡單，但在累進分界點上稅負呈跳躍式，不盡合理

　　C.計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率

　　D.計稅基數(shù)是相對數(shù)時，超額累進稅率實際上是超倍累進稅率

　　【答案】B

　　(3)定額稅率

含義	又稱固定稅額，是根據(jù)課稅對象計量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。
分類	①地區(qū)差別定額稅率：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、耕地占用稅，其中城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅是有幅度的地區(qū)差別稅率。 ②分類分項定額稅率
特點	稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價值量變化的影響，適用價格穩(wěn)定，質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。

　　【例題7：多選】在我國現(xiàn)行稅法中，采用地區(qū)差別定額稅率的稅種有( )。

　　A 資源稅 B 城鎮(zhèn)土地使用稅

　　C耕地占用稅 D土地增值稅

　　E城市維護建設(shè)稅

　　【答案】ABC

　　(4)稅率的其他形式

名義稅率與實際稅率	①名義稅率是稅法規(guī)定的稅率； ②實際稅率是實際負擔率，即納稅人在一定時期內(nèi)實際繳納稅額占其課稅對象實際數(shù)額的比例。 ③通常實際稅率低于名義稅率，原因包括：計稅依據(jù)與征稅對象可能不一致；稅率差異；減免稅使用；偷漏稅；錯征稅款。 ④區(qū)分名義稅率和實際稅率，確定納稅人的實際負擔水平和負擔結(jié)構(gòu)，為設(shè)計合理可行的稅制提供依據(jù)。
邊際稅率與平均稅率	①邊際稅率是再增加一些收入時，增加這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。 ②平均稅率是相對于邊際稅率而言，是全部稅額與全部收入之比。 ③比例稅率下：邊際稅率等于平均稅率。累進稅率下：邊際稅率往往大于平均稅率。邊際稅率的提高會帶動平均稅率的上升。邊際稅率的上升幅度越大，平均稅率提高就越多，調(diào)節(jié)收入的能力也越強，但對納稅人的反激勵作用也就越大。因此，通過兩者的比較易于表明稅率的累進幅度和稅負的變化情況。
零稅率與負稅率	①零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對象的持有人負有納稅義務，但不需繳納稅款。 ②負稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標準的家庭或個人予以補貼的比例。