2011年注稅《財務與會計》：第十六章(1)

　　第一節(jié)　會計政策變更 $lesson$

　　一、會計政策變更

　　(一)會計政策的概念

　　(二)會計政策變更的概念

　　【例題1】

　　(根據(jù)2006年考題改編)下列各項中，屬于會計政策變更的有()。

　　A.存貨的計價方法由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

　　B.固定資產(chǎn)折舊年限延長

　　C.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為加權平均法

　　D.建造合同收入的確認由完成合同法改為完工百分比法

　　E.所得稅核算由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法

　　【答案】ACDE

　　【解析】選項B，固定資產(chǎn)折舊年限的變更屬于會計估計變更。

　　【例題2】

　　(2007年)下列各項會計處理中，不符合我國企業(yè)會計準則規(guī)定的是()。

　　A.將融資租入的固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算

　　B.將勞動資料按一定標準劃分為固定資產(chǎn)和低值易耗品核算

　　C.因未能及時取得相關發(fā)票，在期末對已購進并投入生產(chǎn)使用的原材料暫估入帳

　　D.由于被投資企業(yè)發(fā)生重大虧損，投資企業(yè)將對該企業(yè)的長期股權投資核算由權益法改為成本法

　　【答案】D

　　【解析】根據(jù)新會計準則的規(guī)定，投資企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算。對于被投資企業(yè)發(fā)生重大虧損，并不屬于長期股權投資核算方法改變的原因，所以選項D不符合會計準則的規(guī)定。

　　二、會計政策變更的會計處理----追溯調(diào)整法

　　1.追溯調(diào)整法的運用通常由以下步驟構成：

　　第一步，計算確定會計政策變更的累積影響數(shù)

　　第二步，進行相關的賬務處理，即將累計影響數(shù)及相關項目記錄到變更年度中;

　　第三步，調(diào)整會計報表相關項目;

　　第四步，附注說明。

　　2.會計政策變更的累積影響數(shù)可以通過以下幾個步驟計算獲得：

　　第一步，根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項;

　　第二步，計算兩種會計政策下的差異;

　　第三步，計算差異的所得稅影響金額;

　　第四步，確定以前各期的稅后差異;

　　第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。

　　【例題3】

　　2007年1月1日甲公司支付土地轉讓款1000萬元，取得10年的土地使用權;取得土地使用權的當日，甲公司將其出租給乙公司，每年租金收入200萬元，將該土地使用權作為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式計量。2007年12月31日，該土地使用權的公允價值為1080萬元。

　　2008年1月1日，甲公司將該投資性房地產(chǎn)改為公允價值模式計量。假設按照稅法規(guī)定，土地使用權按受益年限攤銷。同時假定甲公司2007年所得稅稅率為33%，2008年起所得稅率為25%;甲公司按凈利潤10%提取法定盈余公積。

　　按照規(guī)定，投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值模式，應作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進行處理。

　　(1)計算累計影響數(shù)

　　累計影響數(shù)計算表 (單位：萬元)

　　2007年按照成本模式計算的收益=租金收入200-土地使用權攤銷100=100(萬元)

　　2007年按照公允價值模式計算的收益=租金收入200+公允價值變動80=280(萬元)

　　2007年末按公允價值模式的資產(chǎn)賬面價值為1080萬元，其計稅基礎為900萬元，產(chǎn)生應納稅暫時性差異180萬元，應確認遞延所得稅負債45萬元(180×25%)。

　　(2)2008年進行相關的賬務處理

　　①調(diào)整累計影響數(shù)

　　借：投資性房地產(chǎn) 1080

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 100

　　貸：投資性房地產(chǎn) 1000

　　利潤分配――未分配利潤 180

　　借：利潤分配――未分配利潤45

　　貸：遞延所得稅負債 45

　?、谟捎趦衾麧櫟脑黾诱{(diào)增的盈余公積

　　借：利潤分配――未分配利潤 13.5

　　貸：盈余公積 (135×10%) 13.5

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