2011年《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：第十一章節(jié)(2)

　　(三)銷售自已使用過的固定資產(chǎn)的審查 $lesson$

　　自2002年1月1日起納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn))，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅。

　　納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的按照4%的征收率減半征收增值稅;售價(jià)未超過原值的免征增值稅。舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。

　　(四)進(jìn)項(xiàng)稅額的審查要點(diǎn)

　　(1)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是否按規(guī)定取得增值稅扣稅憑證，取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)是否合法有效。

　　(2)對增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，注意銷售產(chǎn)品時運(yùn)費(fèi)由銷售方負(fù)擔(dān)也可以抵扣。但運(yùn)費(fèi)發(fā)票必須是開給銷貨方的發(fā)票原件。

　　正確賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：銷售費(fèi)用

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　注意2003年12月1日起，運(yùn)費(fèi)發(fā)票比對相符，才可以抵扣。

　　(3)進(jìn)口貨物是否按規(guī)定取得完稅憑證，并按稅法規(guī)定進(jìn)行稅款抵扣。

　　注意2004年2月1日起，海關(guān)完稅憑證比對相符，才可以抵扣。

　　(5)自2001年5月1日起，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，不能取得增值稅專用發(fā)票，是否按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，依10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　注意2004年2月1日起，廢舊物資發(fā)票比對相符，才可以抵扣。

　　(6)對進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，是否在取得紅字專用發(fā)票的當(dāng)期，從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)的審核要點(diǎn)。

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審核要點(diǎn)。(5點(diǎn))

　　(5)非正常損失的外購貨物和在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　4.銷售返還進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審查要點(diǎn)

　　當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用的增值稅稅率)×所購貨物適用的增值稅稅率

　　增值稅一般納稅人因購買貨物而從銷售方取得的返還資金一般有以下表現(xiàn)形式：

　　(1)購買方直接從銷售方取得貨幣資金;

　　(2)購買方直接從應(yīng)向銷售方支付的貨款中坐扣：

　　(3)購買方向銷售方索取或坐扣有關(guān)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用;

　　(4)購買方在銷售方直接或間接列支或報(bào)銷有關(guān)費(fèi)用;

　　(5)購買方取得銷售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償。

　　5.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時限的審核要點(diǎn)

　　自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　對納入防偽稅控管理的企業(yè)，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，屬于扣稅范圍的，凡認(rèn)證不符的，不得作為扣稅憑證。

　　(五)增值稅應(yīng)納稅額的審核

　　書上例題[例11-1]，注意答題模式。

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