2011年《稅務代理實務》：第七章節(jié)(6)

　　四、代理填制增值稅申報表的方法

　　(一)增值稅納稅申報表

　　【例題1·綜合題】A企業(yè)為增值稅一般納稅人工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，有進出口經(jīng)營權(quán)，相關信息按實際情況填寫。購入和內(nèi)銷商品適用的增值稅率均為17%。

　　2009年1月經(jīng)濟業(yè)務如下：

　　(1)購入商品一批，不含稅價1000000元，銀行已付款，貨物已經(jīng)驗收入庫，專用發(fā)票已經(jīng)認證通過;

　　(2)內(nèi)銷產(chǎn)品一批，不含稅銷售額200000元，已通過銀行收訖款項;

　　(3)福利部門領用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，正常不含稅售價10000元，成本8000元;

　　(4)本月15日，主管國稅局對企業(yè)進行稽查，查出用存貨對外投資少計視同銷售收入10000元，應補繳1700元增值稅，已于22日繳清。

　　(5)上月底結(jié)轉(zhuǎn)本期留抵稅額10000元;

　　(6)出口一批產(chǎn)品，適用的退稅率為13%，出口貨物離岸價700000元，該批貨物對應的進料加工免稅進口料件100000元人民幣;增值稅納稅申報表和出口退稅相關報表均在2月10日填寫完畢。

　　要求：

　　(1)計算出口免、抵、退相關數(shù)據(jù);

　　(2)做相關分錄;

　　(3)填列《增值稅申報表》。

　　【答案】

　　1.計算出口免、抵、退相關數(shù)據(jù)：

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=700000×(17%-13%)-100000×(17%-13%)=24000(元)

　　免抵退稅額=700000×13%-100000×13%=78000(元)

　　當期應納稅額=(200000+10000)×17%-(1000000×17%-24000)-10000=35700-146000-10000=-120300元

　　120300>78000，故按78000實際退稅，因為已經(jīng)全額退稅了，故 “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”的金額為零;

　　2.會計分錄：

　　(1)購入貨物的分錄：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　1000000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　170000 (1000000×17%)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　1170000

　　(2)內(nèi)銷貨物的分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　234000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　200000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　34000(200000×17%)

　　(3)福利部門領用商品：

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　11700

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　10000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　1700

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　8000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　(4)借：長期股權(quán)投資 11700

　　貸：主營業(yè)務收入 10000

　　應交稅費——增值稅檢查調(diào)整 1700

　　借：應交稅費——增值稅檢查調(diào)整 1700

　　貸：銀行存款 1700

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