2011稅務(wù)代理實(shí)務(wù)：企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算(7)

　　第二節(jié)　工業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算

　　一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算　(掌握)

　　(一)供應(yīng)階段

　　1.按價(jià)稅合一記賬的情況

　　(1)未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證;

　　(2)外購貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　　(3)外購貨物時(shí)發(fā)生的非正常損失的部分;

　　(4) 小規(guī)模納稅人外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅。

　　2.按價(jià)稅分別記賬的情況

　　(1)國內(nèi)外購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

　　(2)企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

　　(3)企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

　　按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物價(jià)值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　[例6-5]A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈(zèng)的注塑機(jī)一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款100000元，配套模具價(jià)款4000元。增值稅稅額分別為17000元和680元。則A企業(yè)正確的賬務(wù)處理為：

　　受贈(zèng)時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　100000

　　低值易耗品　　　　　　　　　　　4000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17680

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　121680

　　在考慮所得稅的情況下[例6-5]的賬務(wù)處理應(yīng)包括：

　　假設(shè)A企業(yè)適用所得稅稅率為33%。

　　同時(shí)：

　　借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用　40154.4

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　 　 　　　　40154.4

　　若該企業(yè)年終應(yīng)稅所得額有變化再去調(diào)整遞延所得稅負(fù)債。

　　(4)企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

　　[例6-6]A企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算，本月初發(fā)出棒料1噸，委托外單位加工成某種鍛件100件，委托材料實(shí)際成本4000元(計(jì)劃成本3800元)，支付加工費(fèi)2000元，運(yùn)費(fèi)200元(取得貨運(yùn)定額發(fā)票若干)，加工費(fèi)專用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額340元，加工完入庫(委托加工材料的計(jì)劃成本6000元)。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，A企業(yè)會(huì)計(jì)正確賬務(wù)處理為(不考慮運(yùn)費(fèi)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額)：

　　①委托加工發(fā)出原料時(shí)：

　　借：委托加工物資　　　　4000

　　貸：原材料　　　　　　　3800

　　材料成本差異　　　　200

　�、谥Ц都庸べM(fèi)、稅金及運(yùn)費(fèi)時(shí)：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　2200

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　2540

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