2010年注冊稅務(wù)師《財務(wù)與會計》模擬題一(31)

　　31.【正確答案】 C

　　【答案解析】 企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的變更應(yīng)當(dāng)做為會計政策變更處理，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定不得隨意變更，這樣做是為了防止人為操縱利潤。

　　32.【正確答案】 B

　　【答案解析】 不通過“應(yīng)交稅費”科目核算的稅金有印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅。本期影響應(yīng)交稅費的金額是2+3=5(萬元)。

　　33.【正確答案】 D

　　【答案解析】 (1)可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值=50 000×0.7473+50 000×4%×4.2124=45 789.8(萬元)

　　應(yīng)計入資本公積的金額=50 000-45 789.8=4 210.2(萬元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 4 210.2

　　貸：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　50 000

　　資本公積--其他資本公積　　　　　　　　　4 210.2

　　(2)2008年12月31日應(yīng)付利息=50 000×4%=2 000(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的利息費用=45 789.8×6%=2 747.39(萬元)

　　(3)2008年12月31日的賬務(wù)處理

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　2 747.39

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　747.39

　　(4)2009年1月1日支付利息的賬務(wù)處理

　　借：應(yīng)付利息　　　2 000

　　貸：銀行存款　　　2 000

　　(5)計算轉(zhuǎn)換股數(shù)：

　　轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換部分應(yīng)付債券的賬面價值=(45 789.8+747.39)×40%=18 614.88(萬元)

　　轉(zhuǎn)換的股數(shù)=18 614.88÷10=1 861.49(萬股)

　　支付的現(xiàn)金=0.49×10=4.9(萬元)

　　(6)2009年1月2日與可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為普通股的會計分錄

　　借：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)20 000

　　資本公積--其他資本公積　　　　　　1 684.08(4 210.2×40%)

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　1 861

　　應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)1 385.12 [(4 210.2-747.39)×40%]

　　資本公積--股本溢價　　　　　　　　　　18 433.06

　　庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　4.9

　　34.【正確答案】 A

　　【答案解析】 盡管公司借款用于固定資產(chǎn)的建造，但是由于該固定資產(chǎn)建造時間較短，不屬于需要經(jīng)過相當(dāng)長時間(通常為一年以上，含一年)的購建才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，所發(fā)生的相關(guān)借款費用不應(yīng)予以資本化計入在建工程成本，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)生額計入當(dāng)期財務(wù)費用。

　　35.【正確答案】 C

　　【答案解析】 企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會計報表附注中披露;但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，則應(yīng)在會計報表附注中披露。

　　36.【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項A，應(yīng)以各非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，而不是“賬面價值”。

　　37.【正確答案】 C

　　【答案解析】 計入“資本公積—股本溢價”科目的金額=90×5×100+300 000-90×100×1=336 000(元)。本題相關(guān)的賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款　　　　45 000

　　資本公積—其他資本公積　　300 000

　　貸：股本　　　　9 000

　　資本公積—股本溢價　　336 000

　　38.【正確答案】 B

　　【答案解析】 2008年完工進(jìn)度=378÷(378+252)=60%，2008年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=600×60%=360(萬元)，工程施工—合同毛利為360-378=-18(萬元)，2008年末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項下“工程施工”項目的金額=378-18=360(萬元)，2008年度確認(rèn)的合同預(yù)計損失=(378+252-600)×(1-60%)=12(萬元)。

　　本題2008年的分錄為：

　　借：工程施工 378

　　貸：原材料 378

　　借：應(yīng)收賬款 350

　　貸：工程結(jié)算 350

　　借：銀行存款 320

　　貸：應(yīng)收賬款 320

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 378

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 360

　　工程施工--合同毛利 18

　　39.【正確答案】 C

　　【答案解析】 因該項長期股權(quán)投資的初始投資成本(6 000萬元)大于按照持股比例計算應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額(5 400萬元)，其初始投資成本無需調(diào)整。

　　賬面價值=6 000+2 300×30%=6 690(萬元)

　　計稅基礎(chǔ)=6 000萬元

　　因稅法中沒有權(quán)益法的概念，對于應(yīng)享有被投資單位的凈損益不影響長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)，2008年12月31日的計稅基礎(chǔ)仍為6 000萬元。

　　如果企業(yè)擬長期持有該項投資，因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，不存在對未來期間的所得稅影響。因此，在準(zhǔn)備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

　　40.【正確答案】 A

　　【答案解析】 期末“預(yù)計負(fù)債——保修費用”的余額=(11-5)+100×3.5%+80×2.5%=11.5 (萬元)。

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