09年稅務(wù)代理實(shí)務(wù)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

更新時(shí)間：2009-10-19 15:27:29 來(lái)源：|0

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　　銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

　　1.內(nèi)銷(xiāo)貨物處理(注意要作銷(xiāo)項(xiàng)稅)

　　2.自營(yíng)出口銷(xiāo)售(注意免征銷(xiāo)項(xiàng)稅)

　　(1)一般貿(mào)易的核算

　　生產(chǎn)企業(yè)的一般貿(mào)易，即自行從國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料，加工成產(chǎn)品后出口。

　　①銷(xiāo)售收入的會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)收外匯賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入―一般貿(mào)易出口銷(xiāo)售

　?、诓坏玫挚鄱愵~的計(jì)算：

　　參看P108頁(yè)公式1、公式2、公式3進(jìn)行學(xué)習(xí)。

　?、圻\(yùn)保傭沖減

　　國(guó)家稅法所規(guī)定的退稅率必須以出口貨物的離岸價(jià)折合成人民幣為依據(jù)

　　a.暫不計(jì)算不得抵扣稅額的，根據(jù)運(yùn)保傭金額作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入―一般貿(mào)易出口

　　貸：銀行存款

　　例題：出口產(chǎn)品的到岸價(jià)折合成人民幣為100萬(wàn)元，其中含運(yùn)保傭10萬(wàn)元。離岸價(jià)格為90萬(wàn)元。征稅率17%，退稅率13%。

　　與外商結(jié)算時(shí)賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收外匯賬款　　　　　　　100萬(wàn)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　100萬(wàn)

　　支付運(yùn)保傭時(shí)賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　10萬(wàn)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　10萬(wàn)

　　b.在沖減的同時(shí)，按沖減金額同步計(jì)算不得抵扣稅額的。

　　根據(jù)上例：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入―一般貿(mào)易出口　　　10萬(wàn)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　10萬(wàn)

　　同時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本―一般貿(mào)易出口　　　　0.40萬(wàn)[10萬(wàn)×(17%-13%)] (紅字)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　0.40萬(wàn)(紅字)

　　(2)進(jìn)料加工貿(mào)易的核算

　　進(jìn)料加工貿(mào)易是指從國(guó)外進(jìn)口原料、零部件，加工成產(chǎn)品再出口的一種貿(mào)易方式。

　　要確定進(jìn)料加工免抵退稅額的抵減額。因?yàn)檫M(jìn)口料件是免稅的，出口貨物時(shí)按整體稅負(fù)計(jì)算免抵退稅時(shí)，已將其按征稅對(duì)待了，所以要沖銷(xiāo)進(jìn)口料件免過(guò)的增值稅。

　　免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

　　免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

　?、俪隹谄髽I(yè)收到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本―進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

　　②出口企業(yè)收到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷(xiāo)證明》后，對(duì)補(bǔ)開(kāi)部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本―進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

　　對(duì)多開(kāi)的部分，以藍(lán)字登記以上會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)來(lái)料加工貿(mào)易的核算

　　來(lái)料加工貿(mào)易是指外商提供原材料、零部件，由我國(guó)企業(yè)加工成產(chǎn)品出口交外商銷(xiāo)售，只收取加工費(fèi)的一種貿(mào)易方式。不發(fā)生購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，不征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，也免征加工環(huán)節(jié)的增值稅。

　?、軐?duì)來(lái)料加工所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出

　　原則上按銷(xiāo)售比例分?jǐn)?，按分?jǐn)傤~作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本―來(lái)料加工

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　例題：某企業(yè)本月內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，外銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額500萬(wàn)元，來(lái)料加工銷(xiāo)售額200萬(wàn)元，本月共發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅85萬(wàn)元。

　　來(lái)料加工應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅=85×〔200÷(300+500+200)〕=17(萬(wàn)元)

　　3.委托代理出口

　　收到受托方(外貿(mào)企業(yè))送交的“代理出口結(jié)算清單”時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收賬款等

　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用(代理手續(xù)費(fèi))

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　支付的運(yùn)保傭與自營(yíng)出口一樣，要沖減外銷(xiāo)收入。

　　4.銷(xiāo)售退回

　　(1)未確認(rèn)收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已記入“發(fā)出產(chǎn)品”等科目的金額，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：庫(kù)存商品

　　貸：發(fā)出產(chǎn)品

　　(2)已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本等，對(duì)已申報(bào)免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整，分別情況作如下會(huì)計(jì)處理：

　?、贅I(yè)務(wù)部門(mén)在收到對(duì)方提運(yùn)單并由儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)辦理接貨及驗(yàn)收、入庫(kù)等手續(xù)后，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入―一般貿(mào)易出口

　　貸：應(yīng)收外匯賬款

　?、谕素涁浳锏脑\(yùn)保傭，以及退貨費(fèi)用的處理。

　　由對(duì)方承擔(dān)的：

　　借：銀行存款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入―一般貿(mào)易出口(原運(yùn)保傭部分)

　　由我方承擔(dān)的，先作如下處理：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入―一般貿(mào)易出口(原運(yùn)保傭部分)

　　銀行存款(退貨發(fā)生的一切國(guó)內(nèi)、外費(fèi)用)

　　批準(zhǔn)后：