《稅法二》復(fù)習(xí)資料:部分準(zhǔn)予扣除項目

　　部分準(zhǔn)予扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

　　這部分內(nèi)容很重要，會涉及到選擇題、計算題和綜合題，但不是33項都要掌握，考試中涉及到的主要是一般企業(yè)都可能涉及的、有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項目，需要納稅調(diào)整的項目，大概有十幾項，這些項目需要大家重點掌握，會靈活運用。這些扣除的項目絕大部分按稅法和會計制度都允許從收入中扣除，但稅法對扣除項目有范圍和標(biāo)準(zhǔn)的限制，也就是需計算稅前扣除限額，企業(yè)實際列支的金額如果高于扣除限額，則按扣除限額計算準(zhǔn)扣金額;如果企業(yè)實際列支的金額低于扣除限額，則據(jù)實扣除。納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，按公式一直接法直接計算準(zhǔn)扣金額，按公式二調(diào)整法對于超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，也就是本節(jié)開始講到的計算應(yīng)稅所得額的兩個計算公式。

　　以下紅字部分內(nèi)容不完整，最好和下講放一起。

　　(一)借款費用支出(很重要，選擇、計算和綜合)

　　借款費用是納稅人為經(jīng)營活動的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息費用。包括：長期、短期借款的利息;與債券相關(guān)的折價或溢價的攤銷;安排借款時發(fā)生的輔助費用的攤銷;與借入資金有關(guān)，作為利息費用調(diào)整額的外幣借款發(fā)生的差額。

　　借款費用支出的扣除主要理解兩個問題

　　1.利息支出的費用化或資本化問題

　　生產(chǎn)、經(jīng)營期間的借款費用支出，計入財務(wù)費用，為購建生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在資產(chǎn)的購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)將其資本化，記入資產(chǎn)入賬成本。

　　2.準(zhǔn)予扣除和不得扣除問題

　　費用化的利息支出按金融機構(gòu)同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除

　　費用化的利息支出超過按金融機構(gòu)同類同期貸款利率計算的部分，不得扣除

　　資本化的利息支出不得直接在稅前扣除，實質(zhì)上是記入相關(guān)資產(chǎn)成本，通過資產(chǎn)的攤銷或折舊在稅前扣除的。

　　具體規(guī)定：見教材P20。(有7條，分為資本化和費用化)

　　費用化：1(1)按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的費用支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機構(gòu)借款的費用支出，在不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。見下例題1。

　　4.納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。(注意借款金額在其注冊資本50%以內(nèi)的，利息費用也是按不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除)

　　允許扣除的利息費用兩條標(biāo)準(zhǔn)：(1)借款金額(計算準(zhǔn)扣利息的金額)不超過注冊資本50%;(2)準(zhǔn)扣的利率水平不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率

　　見下例題2。

　　5.納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，符合稅法有關(guān)規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關(guān)投資的成本。(選擇題)

　　6.電信企業(yè)經(jīng)國務(wù)院和國家發(fā)改委批準(zhǔn)發(fā)行的企業(yè)債券屬于企業(yè)正常的借款費用，所支付的利息，允許企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。(選擇題)

　　【例題1】，某公司2007年度實現(xiàn)收入100萬元，除財務(wù)費用外的扣除項目金額為60萬元，假設(shè)除財務(wù)費用外沒有其他納稅調(diào)整項目?！柏攧?wù)費用”賬戶中列支18萬元，其中向銀行借入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金400萬元，借用期限6個月，年利率6%;向其他企業(yè)借款100萬元，借用期限9個月，支付借款利息6萬元。則，

　　向銀行的利息費用支出=400×6%×6÷12=12萬元，可以扣除

　　向其他企業(yè)借款利息費用扣除限額=100×6%×9÷12=4.5(萬元)，實際支付6萬元，可以稅前扣除4.5萬元。超過扣除限額6-4.5=1.5(萬元)不得稅前扣除，做納稅調(diào)增。

　　按直接法計算應(yīng)納稅所得額=100-60-(12+4.5)=23.5(萬元)

　　按納稅調(diào)整方法計算應(yīng)納稅所得額=100-60-18+1.5=23.5(萬元)

　　【例題2?單選題】某企業(yè)2002年度有注冊資本500萬元，當(dāng)年1月1日向其控股公司借人經(jīng)營性資金400萬元，借款期1年，支付利息費用28萬元。假定當(dāng)年銀行同期貸款年利息率為6%，該企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時可以扣除的利息費用為( )萬元。(2003年考題)

　　A.30　　　　　　B.28 C.24　　　　　　D.15

　　【答案】：D

　　【解析】：經(jīng)營性借款費用可稅前扣除;向非金融機構(gòu)借款的費用支出，在不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除;納稅人從關(guān)聯(lián)方取得和借款金額超過其注冊資本50%的部分的利息支出，不得在稅前扣除。測試考生是否清楚企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方取得借款的費用支出的相關(guān)規(guī)定。本題該企業(yè)向其控股公司借入經(jīng)營性資金，屬于向關(guān)聯(lián)方取得借款，在其注冊資本50%以內(nèi)的部分借款的費用支出，允許在稅前扣除。所以，該企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，可以扣除的利息費用為：500×50%×6%=15(萬元)。

　　注冊稅務(wù)師考試相關(guān)信息：

　　2009年注冊稅務(wù)師考試報名信息匯總

　　2006-08年度注冊稅務(wù)師考試合格標(biāo)準(zhǔn)

　　2009年注冊稅務(wù)師考試時間：6月19、20、21日

　　09年2月1日前注冊稅務(wù)師輔導(dǎo)任意科目五折優(yōu)惠