稅務(wù)師行業(yè)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑
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《中華人民共和國(guó)資源稅法》9月1日起施行。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局7月3日發(fā)布公告，明確資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑。資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅產(chǎn)品)的銷售額，按照納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款確定，不包括增值稅稅款。
計(jì)入銷售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從銷售額中扣除。相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選(加工)地到車站、碼頭或者購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。
納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)繳納資源稅的情形，包括納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤(rùn)分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等。
納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額：
(一)按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。
(二)按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。
(三)按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤(rùn)后確定。
(四)按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格確定。
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-資源稅稅率)
上述公式中的成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
(五)按其他合理方法確定。
應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。
納稅人外購應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，準(zhǔn)予扣減外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量;當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量，未準(zhǔn)確核算的，一并計(jì)算繳納資源稅。
納稅人應(yīng)當(dāng)在礦產(chǎn)品的開采地或者海鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。海上開采的原油和天然氣資源稅由海洋石油稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)征收管理。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局還發(fā)布了稅法施行后繼續(xù)執(zhí)行的資源稅優(yōu)惠政策公告：
——對(duì)青藏鐵路公司及其所屬單位運(yùn)營(yíng)期間自采自用的砂、石等材料免征資源稅。
——自2018年4月1日至2021年3月31日，對(duì)頁巖氣資源稅減征30%。
——自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅。
——自2014年12月1日至2023年8月31日，對(duì)充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。
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