2019稅務師考試《涉稅服務實務》?？己喆痤}

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簡答題

1、2017年4月5日，某增值稅一般納稅人購進大樓一座，該大樓用于公司辦公，該企業(yè)將其計入固定資產并于次月開始計提折舊。假設會計上分10年計提折舊，無殘值。4月20日，該企業(yè)取得大樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的價款為1000萬元、增值稅稅額為110萬元。

要求：根據上述資料，回答下列問題：

<1> 請簡述進項稅額抵扣的方法并根據上述資料作出該企業(yè)2017年4月份的會計分錄。

<2> 2018年4月，該企業(yè)決定將此辦公樓改造成員工食堂專用。請計算不得抵扣的進項稅額及作出相應的會計分錄。

答案見第二頁

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簡答題答案

<1> 【答案】 增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產在建工程，其進項稅額應按照有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

因此，110萬元進項稅額中的60%將在本期(2017年4月)抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的當月起第13個月(2018年4月)抵扣。

會計處理如下：

借：固定資產——辦公樓　　　　　　　　　10000000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　660000

應交稅費——待抵扣進項稅額　　　　　　440000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　11100000

<2> 【答案】 已抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，不得抵扣的進項稅額=(已抵扣進項稅額+待抵扣進項稅額)×不動產凈值率

不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產已抵扣進項稅額的，應于該不動產改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。不得抵扣的進項稅額大于該不動產已抵扣進項稅額的，應于該不動產改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。

不動產凈值率=(10000000-10000000÷10)÷10000000×100%=90%

不得抵扣的進項稅額=(660000+440000)×90%=990000(元)

會計分錄如下：

借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　990000

貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　　660000

應交稅費——待抵扣進項稅額　　　　　　　　330000

【點評】本題考查了“不動產進項稅額的抵扣”及改變用途后“不動產進項稅額的轉出”等問題，此知識點網校老師結合教材講解了不少例題，可以結合老師課程的講解，熟練掌握此知識點。

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