2016年稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》考后分析

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生整理"2016年稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》考后分析”的新聞，為考生發(fā)布2016年稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》的考后分析內(nèi)容，希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)，預(yù)祝各位都能順利通過考試。2016年稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》考后分析的具體內(nèi)容如下：

　　2016年稅務(wù)師考試各科考后分析匯總

　　一、考試的難易程度分析

　　2016年《財務(wù)與會計》科目的考試，突出了對基礎(chǔ)知識點的考核，沒有怪題偏題。計算題量有所增加，占用了答題時間。從整體來看難度有所降低。

　　二、題型、題量分析

　　點評：

　　1.財務(wù)部分、會計部分的題量及所占分值相比較以前年度沒有發(fā)生較大變化。

　　2.計算題量(2014年39小題、2015年44小題、2016年46小題)呈上升趨勢，主要體現(xiàn)為會計部分計算題量有所增加(2016年達到35小題)。

　　3.計算與識記理解并重：計算(67分);識記理解(73分)

　　(一)單項選擇題(40小題、每小題1分，共計40分)

　　點評：該題型主要針對單獨知識點進行考核。計算題量多(計算型25小題、識記理解型15小題)、計算步驟多。

　　建議：增加題量、提高做題的速度與準(zhǔn)確性。

　　1. 2015年末甲公司每股賬面價值為30元，負債總額6000萬元，每股收益為4元，每股發(fā)放現(xiàn)金股利1元，留存收益增加1200萬元，假設(shè)甲公司一直無對外發(fā)行的優(yōu)先股，則甲公司2015年末的權(quán)益乘數(shù)是( )。

　　A.1.15

　　B.1.50

　　C.1.65

　　D.1.85

　　【答案】B

　　【解析】每股留存收益增加=每股收益-每股現(xiàn)金股利=4-1=3(元)，股數(shù)=留存收益增加/每股留存收益增加=1200/3=400(萬股)，所有者權(quán)益=400×30=12000(萬元)，權(quán)益乘數(shù)=(12000+6000)/12000=1.5。

　　2.甲公司記賬本位幣為人民幣。12月1日，甲公司以每股6港元價格購入H股股票10萬股，另支付相關(guān)稅費1萬港元，作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日匯率為1港元=1.1元人民幣。由于市價變動，月末該H股股票的價格為每股6.5港元，當(dāng)日匯率為1港元=1.2元人民幣，則該交易性金融資產(chǎn)對甲公司該年度營業(yè)利潤的影響額是(　　)萬元人民幣。

　　A.12.9

　　B.11.9

　　C.10.9

　　D.9.9

　　【答案】C

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)初始入賬成本=6×10×1.1=66(萬元人民幣)，投資收益借方=1×1.1=1.1(萬元人民幣);月末確認(rèn)公允價值變動損益=6.5×10×1.2-66=12(萬元人民幣);因此，該交易性金融資產(chǎn)對甲公司該年度營業(yè)利潤的影響額=12-1.1=10.9(萬元人民幣)。

　　(二)多項選擇題(30小題、每小題2分，共計60分)

　　點評：針對單獨知識點進行考核，部分涉及跨知識點的考核。計算題量少;但每小題5個選項，增加答題的難度。

　　建議：學(xué)習(xí)過程中，理解為主，對比記憶、歸納總結(jié)。兩個字：精準(zhǔn)。

　　1.對于同一投資項目而言，下列關(guān)于固定資產(chǎn)投資決策方法的表述中，錯誤的有(　　)。

　　A.凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)和內(nèi)含報酬率的評價結(jié)果一致

　　B.如果凈現(xiàn)值大于零，其投資回收期一定短于項目經(jīng)營期的1/2

　　C.如果凈現(xiàn)值大于零，其內(nèi)含報酬率一定大于設(shè)定的折現(xiàn)率

　　D.投資回收期和投資回報率的評價結(jié)果一致

　　E.如果凈現(xiàn)值大于零，其現(xiàn)值指數(shù)一定大于1

　　【答案】BD

　　【解析】投資回收期和投資回報率都屬于非貼現(xiàn)法指標(biāo)，沒有考慮時間價值，兩個指標(biāo)的評價結(jié)果不一定一致，同時它們的大小和考慮時間價值的凈現(xiàn)值大小之間沒有對應(yīng)關(guān)系，所以選擇選項B、D。

　　2.甲、乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司以一批產(chǎn)品換取乙公司閑置未用的設(shè)備。產(chǎn)品的成本為350萬元，公允價值為400萬元(等于計稅價格)，設(shè)備的原價為420萬元，已計提折舊70萬元(不考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅費)，無法取得其公允價值。乙公司需支付補價給甲公司60萬元，另承擔(dān)換入產(chǎn)品的運費5萬元。假設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì)，則下列表述中正確的有( )。

　　A.乙公司應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)的處置損失15萬元

　　B.乙公司換入產(chǎn)品的入賬價值為347萬元

　　C.甲公司應(yīng)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換收益10萬元

　　D.甲公司換入設(shè)備的入賬價值為358萬元

　　E.乙公司應(yīng)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損失10萬元

　　【答案】BD

　　【解析】該項非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，故以賬面價值計量該非貨幣性資產(chǎn)交換，不涉及計算資產(chǎn)處置損益。甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值=350+400×17%-60=358(萬元);乙公司換入資產(chǎn)的入賬價值=(420-70)+0-400×17%+60+5=347(萬元)。

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　　(三)計算題(2大題、8小題，每小題2分，共計16分)

　　點評：突出跨知識點考核，問法靈活，計算步驟多，各小題之間答案存在一定聯(lián)系。

　　建議：復(fù)習(xí)沖刺過程中，需要各位學(xué)員對相關(guān)知識點進行歸納總結(jié)、增加相應(yīng)題型練習(xí)。

　　計算題(一)

　　長江公司2015年度實現(xiàn)銷售收入800萬元，固定成本為235萬元(含利息費用20萬元、優(yōu)先股股利15萬元)，變動成本率為60%，普通股股數(shù)為80萬股。2016年度長江公司計劃銷售收入提高50%，固定成本和變動成本率保持不變，2015年度發(fā)生的利息費用和優(yōu)先股股利在2016年度保持不變。

　　長江公司2016年計劃籌集360萬元資金以滿足銷售收入的增長要求，現(xiàn)有以下兩個方案可供選擇：

　　方案一：增發(fā)普通股，預(yù)計發(fā)行價格為6元/股;

　　方案二：增發(fā)債券，債券面值為100元/張，票面年利率為5%，發(fā)行價格為120元/張;

　　采用每股收益無差別點分析法確定最終方案，假設(shè)長江公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮籌資費用和其他相關(guān)稅費。

　　根據(jù)上述資料，回答下列問題：

　　1.根據(jù)每股收益無差別點分析法應(yīng)選擇的最終方案是( )。

　　A.方案一

　　B.方案二

　　C.兩個方案一致

　　D.無法確定

　　2.長江公司籌資后2016年的每股收益是( )元/股。

　　A.2.11

　　B.1.29

　　C.0.92

　　D.0.19

　　3.長江公司籌資后2016年的息稅前利潤是( )萬元。

　　A.180

　　B.200

　　C.260

　　D.280

　　4.長江公司籌資后2016年的利潤總額是( )萬元。

　　A.440

　　B.245

　　C.225

　　D.520

　　【答案】1.B;2.A;3.D;4.B

　　【解析】

　　1.[(EBIT-20)×(1-25%)-15]/(80+360/6)=[(EBIT-20-360/120×100×5%)×(1-25%)-15]/80

　　解得：EBIT=75(萬元)

　　預(yù)計息稅前利潤=800×(1+50%)×(1-60%)-(235-20-15)=280(萬元)

　　預(yù)計息稅前利潤280萬元大于每股收益無差別點息稅前利潤75萬元，所以選擇方案二增發(fā)債券。

　　2.每股收益=[(280-20-360/120×100×5%)×(1-25%)-15]/80=2.11(元/股)。

　　3.預(yù)計息稅前利潤=800×(1+50%)×(1-60%)-(235-20-15)=280(萬元)。

　　4.2016年利潤總額=280-20-360/120×100×5%=245(萬元)。

　　計算題(二)

　　黃河公司系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，黃河公司共有職工520人，其中生產(chǎn)工人380人，車間管理人員60人，行政管理人員50人，銷售機構(gòu)人員30人，2015年12月發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的事項如下：

　　(1)本月應(yīng)付職工工資總額500萬元，其中：生產(chǎn)工人工資為350萬元，車間管理人員工資60萬元，行政管理人員工資60萬元，銷售機構(gòu)人員工資30萬元。

　　(2)分別按照當(dāng)月工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，根據(jù)當(dāng)?shù)卣?guī)定，按照工資總額的10%計提并繳存“五險一金”。

　　(3)公司為10名高級管理人員每人租賃住房一套并提供轎車一輛，免費使用;每套住房年租金為6萬元(年初已支付)，每輛轎車年折舊額為4.8萬元。

　　(4)公司為每名職工發(fā)放一臺自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利，每臺產(chǎn)品成本0.4萬元，市場售價0.5萬元(不含增值稅)。

　　(5)2014年1月1日，公司向100名核心人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些人員從2014年1月1日起必須在公司連續(xù)服務(wù)滿4年，即可按照當(dāng)時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該現(xiàn)金股票增值權(quán)應(yīng)在2018年12月31日前行使完畢。2014年12月31日，該股份支付確認(rèn)的“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方余額為200萬元。2015年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為10元，至2015年末有20名核心人員離開該公司，估計未來兩年還將有10名核心人員離開。

　　假設(shè)不考慮其他業(yè)務(wù)和相關(guān)稅費。

　　根據(jù)上述資料，回答下列問題：

　　1.針對上述事項(4)，2015年12月黃河公司應(yīng)確認(rèn)“主營業(yè)務(wù)收入”是( )萬元。

　　A.260.0

　　B.252.2

　　C.304.2

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)視同銷售該自產(chǎn)產(chǎn)品，按照市場售價確認(rèn)“主營業(yè)務(wù)收入”金額=520×0.5=260(萬元)。

　　2.針對上述事項(5),2015年12月31日黃河公司因該項股份支付確認(rèn)的“應(yīng)付職工薪酬”貸方發(fā)生額是( )萬元。

　　A.280

　　B.200

　　C.350

　　D.150

　　【答案】D

　　【解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，2015年應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付職工薪酬”貸方發(fā)生額=(100-20-10)×1×10×2/4-200=150(萬元)。

　　3.根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，黃河公司2015年12月發(fā)生的職工薪酬應(yīng)計入“管理費用”科目的金額是( )萬元。

　　A.248.25

　　B.138.25

　　C.256.35

　　D.98.25

　　【答案】C

　　【解析】2015年12月發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬應(yīng)計入“管理費用”科目的金額=60+60×(2%+1.5%+10%)+6×10/12+4.8×10/12+50×0.5×(1+17%)+150=256.35(萬元)。

　　4.黃河公司2015年12月“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方發(fā)生額為( )萬元。

　　A.1022.6

　　B.872.6

　　C.1030.7

　　D.828.4

　　【答案】C

　　【解析】2015年12月“應(yīng)付職工薪酬”貸方發(fā)生額=500+500×(2%+1.5%+10%)+6×10/12+4.8×10/12+0.5×520×(1+17%)+150=1030.7(萬元)。

　　相關(guān)會計處理為：

　　(1)

　　借：生產(chǎn)成本350

　　制造費用60

　　管理費用60

　　銷售費用30

　　貸：應(yīng)付職工薪酬500

　　(2)

　　借：生產(chǎn)成本47.25[350×(2%+1.5%+10%)]

　　制造費用8.1[60×(2%+1.5%+10%)]

　　管理費用8.1[60×(2%+1.5%+10%)]

　　銷售費用4.05[30×(2%+1.5%+10%)]

　　貸：應(yīng)付職工薪酬67.5[500×(2%+1.5%+10%)]

　　(3)

　　借：管理費用9(6×10/12+4.8×10/12)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬9

　　(4)

　　借：生產(chǎn)成本222.3[0.5×380×(1+17%)]

　　制造費用35.1[0.5×60×(1+17%)]

　　管理費用29.25[0.5×50×(1+17%)]

　　銷售費用17.55[0.5×30×(1+17%)]

　　貸：應(yīng)付職工薪酬304.2

　　借：應(yīng)付職工薪酬304.2

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入260(520×0.5)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)44.2(520×0.5×17%)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本208(520×0.4)

　　貸：庫存商品208

　　(5)

　　借：管理費用150

　　貸：應(yīng)付職工薪酬150

　　(四)綜合題(2大題、12小題，每小題2分，共計24分)

　　點評：考察內(nèi)容跨章節(jié)較多，綜合性強、實務(wù)特征明顯，問法靈活(賬務(wù)處理、報表或科目金額的計算、會計分錄)，難度最大。

　　建議：學(xué)習(xí)過程中，注意基礎(chǔ)指點的把握;復(fù)習(xí)沖刺階段，多做些此類題型，提高做題速度、答題技巧。

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　　綜合題(一)

　　長城股份有限公司(下稱長城公司)2015年度發(fā)生與股權(quán)投資相關(guān)的交易或事項如下：

　　1.2015年2月3日，長城公司以銀行存款按12.4元/股的價格購入黃山公司發(fā)行在外的普通股股票10萬股(其中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.4元/股)，另支付相關(guān)稅費1萬元，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，3月10日收到黃山公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。3月31日黃山公司的股價為12元/股，6月30日黃山公司的股價為15元/股。8月2日長城公司以14.12元/股的價格將其全部出售，另支付相關(guān)稅費1.2萬元。

　　2.2015年4月10日，長城公司以銀行存款990萬元(等于公允價值)購入長江公司4%發(fā)行在外的普通股股票，另支付相關(guān)稅費10萬元，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。6月30日持有的長江公司股票公允價值為900萬元。12月31日持有的長江公司股票的公允價值為700萬元，此時長城公司獲悉長江公司由于發(fā)生火災(zāi)造成重大損失，導(dǎo)致其股票價格大幅下跌，并判定對長江公司的投資損失系非暫時性損失。

　　3.2015年1月1日，長城公司以銀行存款300萬元購入華山公司40%的股權(quán)，并采用權(quán)益法對該長期股權(quán)投資進行核算。

　　(1)2015年1月1日，華山公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價價值為800萬元，賬面價值750萬元，差額是一項無形資產(chǎn)造成的，其公允價值為530萬元，賬面價值為480萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，按直線法攤銷。

　　(2)2015年1至4季度華山公司的凈利潤分別為100萬元、50萬元、60萬元、80萬元。

　　(3)2015年12月1日，長城公司以120萬元的價格(不含增值稅)向華山公司購入成本為100萬元的甲商品，并作為存貨核算，至2015年年末，長城公司未對外出售該商品。

　　(4)2015年12月31日，華山公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)了公允價值變動收益100萬元，將上年度收到的科技部分的專項撥款200萬元，因工程項目完工確認(rèn)為資本公積。

　　假定長城公司與被投資企業(yè)的會計政策、會計期間一致，不需要其他相關(guān)稅費。

　　根據(jù)上述資料，回答下列問題。

　　1.2015年第1季度長城公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額是( )萬元。

　　A.39

　　B.58

　　C.38

　　D.-1

　　【答案】C

　　【解析】2015年第1季度應(yīng)確認(rèn)投資收益= -1(資料1發(fā)生的交易費用)+ [100-(530-480)/5×3/12]×40%(資料3)=38(萬元)。

　　2.針對上述事項3，長城公司取得華山公司長期股權(quán)投資時，下列會計處理正確的有( )。

　　A.確認(rèn)其他綜合收益20萬元

　　B.確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本320萬元

　　C.確認(rèn)營業(yè)外收入20萬元

　　D.確認(rèn)投資收益20萬元

　　【答案】C

　　【解析】取得長期股權(quán)投資時初始投資成本為300萬元，應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入=800×40%-300=20(萬元)，選項C正確。

　　3.2015年度長城公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益總額是( )萬元。

　　A.133

　　B.141

　　C.124

　　D.123

　　【答案】D

　　【解析】2015年度應(yīng)確認(rèn)投資收益=事項1[-1+(14.12×10-1.2)-(12.4-0.4)×10]+事項3{[(100+50+60+80)-(530-480)/5-(120-100)]×40%}=123(萬元)。

　　4.2015年度長城公司確認(rèn)的其他綜合收益的金額是( )萬元。

　　A.40

　　B.100

　　C.0

　　D.-100

　　【答案】A

　　【解析】2015年度應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益=事項3(100×40%)=40(萬元)。

　　5.上述股權(quán)投資業(yè)務(wù)對長城公司2015年度利潤總額的影響金額是( )萬元。

　　A.20

　　B.123

　　C.-157

　　D.-177

　　【答案】C

　　【解析】該業(yè)務(wù)影響2015年度利潤總額的金額=事項1[-1+(14.12×10-1.2)-(12.4-0.4)×10]+事項2[700-(990+10)]+事項3[初始投資成本調(diào)整計入營業(yè)外收入(800×40%-300)+(100+50+60+80)-(530-480)/5-(120-100)]×40%]=-157(萬元)。

　　6.2015年12月31日，長城公司對華山公司長期股權(quán)投資的賬面價值余額是( )萬元。

　　A.544

　　B.552

　　C.432

　　D.424

　　【答案】A

　　【解析】2015年年末長期股權(quán)投資賬面價值=300+(800×40%-300)+[(100+50+60+80)-(530-480)/5-(120-100)]×40%+100×40%+200×40%=544(萬元)。

　　三、命題特點及2017年備考指導(dǎo)

　　1.考試范圍全覆蓋、各章節(jié)全面開花

　　2016年《財務(wù)與會計》考試內(nèi)容涉及了教材20章、83個知識點。

　　2.加強對基礎(chǔ)知識點的考核

　　2016年加強了主要基礎(chǔ)知識點的考核，難度較以往年度降低。其中資產(chǎn)要素的核算所占比例較高，達到41分。雖然所得稅今年分值只有6分，但仍是重點內(nèi)容，2017年考試提醒各位學(xué)員注意。

　　3.實務(wù)性強、教材變動部分做為當(dāng)年考試內(nèi)容

　　例如：應(yīng)付職工薪酬、長期股權(quán)投資、企業(yè)合并與合營安排等。

　　4.試題綜合性強(體現(xiàn)在計算題、綜合題中)、計算難度適中

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