2024年初中級審計師《審計理論與實務》考點精講及相關習題：審計報告

本站編輯整理2024年審計師《審計理論與實務》考點精講及相關習題，本文涉及審計理論與方法部分第九章審計報告，供大家免費下載學習！

第九章 審計報告

【考情分析】

審計報告是審計工作的產(chǎn)品，三大審計領域國家審計、內(nèi)部審計、社會審計的審計報告有各自的特點?？荚囍袩o需撰寫審計報告，需要從理論部分予以掌握，通常以單、多選題出現(xiàn)，分值3分-5分左右。

復習鞏固：(預備知識)

我國的審計組織體系由國家審計機關、內(nèi)部審計機構和社會審計組織組成。

這三種審計組織無論在機構設置、職權范圍、人員安排,還是相關職責等方面都有較大的不同。

第一節(jié) 審計報告概述

第二節(jié) 國家審計的審計報告

第三節(jié) 內(nèi)部審計的審計報告

第四節(jié) 社會審計的審計報告

第一節(jié) 審計報告概述

【考點清單】

1.審計報告的基本概念及作用 ★★

2.審計報告的種類 ★

【知識點1】審計報告的基本概念及作用 ★★

一、審計報告的概念

審計報告是指具體承辦審計事項的審計人員或?qū)徲嫿M織在實施審計后，就審計工作的結(jié)果向其委托人、授權人或其他法定報告對象提交的書面文件。它是體現(xiàn)審計成果的主要形式。

二、審計報告的作用

1.審計報告是審計人員評價被審計人承擔和履行經(jīng)濟責任情況、發(fā)表審計意見和提出審計建議的載體。

2.審計報告是國家審計機關向被審計單位做出審計決定的依據(jù)。

3.審計報告是審計機關編制審計信息、為國家宏觀經(jīng)濟決策服務的重要信息來源。

4.注冊會計師簽發(fā)的審計報告是具有法律效力的證明文件，可以起到經(jīng)濟鑒證作用。

5.審計報告也是總結(jié)審計過程和結(jié)果，評價審計人員工作、控制審計質(zhì)量的重要依據(jù)。

【知識點2】審計報告的種類 ★

根據(jù)詳略程度，審計報告可以分為簡式審計報告和詳式審計報告。

1.簡式審計報告(技巧：簡、短)

又稱短式審計報告，是指審計人員用簡練的語言扼要地說明審計過程、審計結(jié)果，并簡略地表達審計意見的審計報告。例如：注冊會計師對財務報表出具的審計報告。

2.詳式審計報告(技巧：詳細——長)

詳式審計報告，又稱長式審計報告，是指審計人員詳細地敘述審計項目基本情況、審計評價意見、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題及處理處罰意見、審計建議等的審計報告。在我國，國家審計機關和內(nèi)部審計機構在實施審計后，通常都要撰寫詳式審計報告。

記憶小技巧：

單位內(nèi)部、國家機關事情多——詳細(長)

注冊會計師是外人，寫不了太多——簡(短)

第二節(jié) 國家審計的審計報告

【考點清單】

1.國家審計報告的含義 ★

2.國家審計報告的基本要素與主要內(nèi)容 ★★

3.國家審計報告的撰寫要求 ★

4.審計決定書的運用及處理、處罰★★

5.國家審計報告和審計決定書的編審程序★★

6.審計結(jié)果的公布 ★

7.審計結(jié)果報告和審計工作報告 ★★

【知識點1】國家審計報告的含義 ★

國家審計機關的審計報告是審計機關實施審計后，對被審計單位的財政收支、財務收支的真實、合法、效益發(fā)表審計意見的書面文件。

復習鞏固：(結(jié)合國家審計的定義)

國家審計：也稱政府審計，是由國家專門機關依法獨立對國家重大政策措施貫徹落實情況，公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源管理分配使用的真實合法效益，以及領導干部履行經(jīng)濟責任、自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護責任情況所進行的監(jiān)督活動。

我國國家審計機關的審計報告包括審計機關進行審計后出具的審計報告以及專項審計調(diào)查后出具的專項審計調(diào)查報告。

【知識點2】國家審計報告的基本要素與主要內(nèi)容 ★★

審計機關的審計報告(審計組的審計報告)包括下列基本要素:

(1)標題;

(2)文號(審計組的審計報告不含此項);

(3)被審計單位名稱;

(4)審計項目名稱;

(5)內(nèi)容;

(6)審計機關名稱(審計組名稱及審計組組長簽名);

(7)簽發(fā)日期(審計組向?qū)徲嫏C關提交報告的日期)。

經(jīng)濟責任審計報告還包括被審計人員姓名及所擔任職務。

國家審計報告的基本內(nèi)容

辨析：國家審計報告的基本要素中(5)內(nèi)容的展開

復習提示：區(qū)分辨析三類審計報告的基本內(nèi)容

1.審計依據(jù)

2.實施審計的基本情況

3.被審計單位基本情況

4.審計評價意見

5.以往審計決定執(zhí)行情況和審計建議采納情況

6.違規(guī)事實、定性、處理處罰意見以及依據(jù)的法律法規(guī)和標準

7.審計發(fā)現(xiàn)的移送處理事項的事實和移送處理意見

8.針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)需要提出的改進建議。

9.其他

經(jīng)濟責任審計報告還應當包括被審計人員履行經(jīng)濟責任的基本情況，以及被審計人員對審計發(fā)現(xiàn)問題承擔的責任。

采取跟蹤審計方式，過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時向被審計單位通報，并要求其整改。跟蹤審計實施工作全部結(jié)束后，應當以審計機關的名義出具審計報告。審計報告應當反映審計發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問題，以及已經(jīng)整改的重要問題及其整改情況。

專項審計調(diào)査報告除符合審計報告的要素和內(nèi)容要求外，還應當根據(jù)專項審計調(diào)查目標重點分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題并提出改進建議。

【知識點3】國家審計報告的撰寫要求 ★

國家審計報告應當內(nèi)容完整、事實清楚、結(jié)論正確、用詞恰當、格式規(guī)范。

撰寫審計報告的基本要求包括：

1.在形式結(jié)構方面，應格式規(guī)范、結(jié)構合理、邏輯嚴謹

2.在內(nèi)容表達方面，應事實清楚、證據(jù)確鑿、結(jié)論正確

3.在行文用語方面，應行文簡練、概念準確、用詞適當

【知識點4】審計決定書的運用及處理、處罰★★

(一)審計決定書的主要內(nèi)容

審計決定書是審計機關對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，依法做出的對被審計單位進行處理處罰的書面文件。

它既是審計機關向被審計單位傳達處理處罰決定的法律文書，又是要求被審計單位強制執(zhí)行的依據(jù)。

審計決定書的內(nèi)容主要包括：

(1)審計的范圍、內(nèi)容和時間;

(2)違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為的事實、定性、處理處罰決定以及法律法規(guī)依據(jù);

(3)處理處罰決定執(zhí)行的期限和被審計單位書面報告審計決定執(zhí)行結(jié)果等要求;

(4)依法提請政府裁決或者申請行政復議、提起行政訴訟的途徑和期限。

(二)審計移送處理書的主要內(nèi)容

審計或者專項審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關主管機關或者單位糾正、處理處罰或者追究有關人員責任的事項，審計機關應當出具審計移送處理書。內(nèi)容主要包括:

1.審計的時間和內(nèi)容。

2.依法需要移送有關主管機關或者單位糾正、處理處罰或者追究有關人員責任事項的事實、定性及其依據(jù)和審計機關的意見。

3.移送的依據(jù)和移送處理說明，包括將處理結(jié)果書面告知審計機關的說明。

4.所附的審計證據(jù)材料。

(三)審計處理處罰措施

根據(jù)審計法的規(guī)定，對本級各部門(含直屬單位)和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為，審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施:

主體：審計機關，人民政府或者有關主管部門

在法定職權范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：

(1)責令限期繳納應當上繳的款項;

(2)責令限期退還被侵占的國有資產(chǎn);

(3)責令限期退還違法所得;

(4)責令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關規(guī)定進行處理;

(5)其他處理措施。

區(qū)別情況釆取上述處理措施，并可以依法給予處罰。

處罰的種類包括：警告、通報批評、罰款、沒收違法所得、依法采取的其他處罰措施。

(四)審計人員提出處理處罰意見的考慮因素

(1)法律法規(guī)的規(guī)定;

(2)審計職權范圍：屬于審計職權范圍的，直接提出處理處罰意見，不屬于審計職權范圍的，提出移送處理意見;

(3)問題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和后果;

(4)對同類問題處理處罰的一致性;

(5)需要關注的其他因素。

(五)被審計單位不服審計決定的救濟途徑

1.被審計單位對審計機關做出的有關財務收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復議或提起行政訴訟。

2.被審計單位對審計機關做出的有關財政收支的審計決定不服的，可以提請審計機關的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。

技巧：政找政，是同級

財政收支——本級人民政府

3.根據(jù)《審計法》規(guī)定，上級審計機關認為下級審計機關做出的審計決定違反國家有關規(guī)定的，可以責成下級審計機關予以變更或者撤銷，必要時也可以直接做出變更或者撤銷的決定。

【例題1·單選題】下列有關審計機關作出審計決定的表述中，正確的是( )

A.被審計單位對審計機關作出的有關財政收支的審計決定不服時，可以依法申請行政復議或者提起行政訴訟

B.上級審計機關認為下級審計機關做出的審計決定違反國家有關規(guī)定的，應當直接作出變更或者撤銷的決定

C.審計決定書與審計組征求意見的審計報告不一致并且加重處罰的，審計機關應當按照有關法律法規(guī)的規(guī)定及時告知被審計對象和有關責任人員，聽取其陳述和申辯

D.被審計單位對審計機關作出的有關財政收支的審計決定不服時，可以提請審計機關的上級人民政府裁決

【正確答案】C

【答案解析】選項AD，被審計單位對審計機關作出的有關財務收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復議或者提起行政訴訟;被審計單位對審計機關作出的有關財政收支的審計決定不服的，可以提請審計機關的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。選項B，上級審計機關認為下級審計機關做出的審計決定違反國家有關規(guī)定的，可以責成下級審計機關予以變更或者撤銷，必要時也可以直接做出變更或者撤銷的決定。

【例題2·多選題】被審計單位對審計機關作出的有關財務收支的審計決定不服，可以采取的救濟途徑有( )

A.申請聽證

B.申請行政復議

C.提起行政訴訟

D.不執(zhí)行審計決定

E.提請人民政府裁決

【正確答案】BC

【答案解析】被審計單位對審計機關作出的有關財務收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復議或者提起行政訴訟。

【知識點5】國家審計報告和審計決定書的編審程序★★

與第四章 審計報告階段相似。

核心環(huán)節(jié)：起草—復核—審理—報告

(一)起草審計報告前工作

審計組在起草審計報告前，應當討論確定下列事項:

1.評價審計目標的實現(xiàn)情況。

2.審計實施方案確定的審計事項完成情況。

3.評價審計證據(jù)的適當性和充分性。

4.提出審計評價意見。

5.評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性。

6.提出對審計發(fā)現(xiàn)問題的處理處罰意見。

7.其他有關事項。

審計組組長應當確認審計工作底稿和審計證據(jù)已經(jīng)審核，并從總體上評價審計證據(jù)的適當性和充分性。

(二)發(fā)表審計評價意見

審計組應當只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不適當或者不充分、評價依據(jù)或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不得發(fā)表審計評價意見。

審計組應當根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的原因和審計報告的使用對象，評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性，如實在審計報告中予以反映。

(三)提出處理處罰意見

審計組對審計發(fā)現(xiàn)的問題提出處理處罰意見時，屬于審計職權范圍的，直接提出處理處罰意見，不屬于審計職權范圍的，提出移送處理意見。

審計發(fā)現(xiàn)被審計單位信息系統(tǒng)存在重大漏洞或者不符合國家規(guī)定的，應當責成被審計單位在規(guī)定期限內(nèi)整改。

審計組應當針對經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)被審計人員履行職責情況，界定其應當承擔的責任。

(四)提交審計報告

審計組實施審計或者專項審計調(diào)查后，應當提出審計報告，按照審計機關規(guī)定的程序?qū)徟?，以審計機關的名義征求被審計單位、被調(diào)查單位和擬處罰的有 關責任人員的意見。

即：審計報告征求審計對象意見

(五)起草審計決定書和審計移送處理書

對被審計單位或者被調(diào)査單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，依法應當由審計機關進行處理處罰的，審計組應當起草審計決定書。

對依法應當由其他有關部門糾正、處理處罰或者追究有關責任人員責任的事項，審計組應當起草審計移送處理書。

(六)審計機關業(yè)務部門復核審計報告和審計決定書

(七)審計機關審理機構審理審計報告和審計決定書

審計機關業(yè)務部門應當將復核修改后的審計報告、審計決定書等審計項目材料連同書面復核意見，報送審理機構審理。

(八)審計機關審定審計報告和審計決定書

審計報告、審計決定書原則上應當由審計機關審計業(yè)務會議審定;特殊情況下，經(jīng)審計機關主要負責人授權，可以由審計機關其他負責人審定。

(九)簽發(fā)審計報告和審計決定書

審計機關負責人簽發(fā)后，按照下列要求辦理：

1.審計報告送達被審計單位、被調(diào)查單位。

2.經(jīng)濟責任審計報告送達被審計單位和被審計人員。

3.審計決定書送達被審計單位、被調(diào)查單位、被處罰的有關責任人員。

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