自考中國稅制知識點重要串講：流轉(zhuǎn)稅制

自考中國稅制知識點重要串講：流轉(zhuǎn)稅制

一。流轉(zhuǎn)稅制的概述

(一)定義：是以流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種的總稱，其中流轉(zhuǎn)額包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品(服務)流轉(zhuǎn)額。

(二)我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制包括的稅種：增值稅，營業(yè)稅，消費稅，關稅。

(三)流轉(zhuǎn)稅要素的設計原則和方法☆

1.征稅范圍的選擇(有兩種)一般營業(yè)稅：即把全部商品額都列入征稅范圍。如營業(yè)稅。一般產(chǎn)品稅：即只對特定商品的交易額征稅。如消費稅(我國)。

2.征稅環(huán)節(jié)的選擇道道征稅：增值稅(我國)每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征稅。單階化征稅：

3.計稅依據(jù)的選擇從價定率：最基本形式從量定額：

二。增值稅

(一)定義：是以法定增值額為征稅對象征收的一種稅。

(二)特點：只對企業(yè)或個人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值征稅，即只對流轉(zhuǎn)額的一部分征稅。它主要包括工資，利息，利潤，租金和其他屬于增值性的費用。

(三)產(chǎn)生的原因：“是為了解決按全值道道征稅而出現(xiàn)的重復征稅的問題”

(四)各國增值稅制度的異同比較☆

1.實施范圍不同。局部實行：即只在局部的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實行全面實行：即在所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實行

2.對固定資產(chǎn)處理方式不同：

(1)消費型增值稅：課稅對象只限于消費資料。

特點：①購入固定資產(chǎn)的已納稅款一次性全扣 ②稅基：消費型最小，生產(chǎn)型最大 ③西方國家常用。(2)收入型增值稅：課稅對象相當于國民收入。特點：對購入固定資產(chǎn)只扣除折舊部分的已納稅款。

(3)生產(chǎn)型增值稅：課稅對象相當于國民生產(chǎn)總值。

特點： 不允許扣除購入固定資產(chǎn)已納稅款。我國現(xiàn)行增值稅為生產(chǎn)型增值稅。

3.稅率運用多少不同

(1)單一稅率

(2)差別稅率(我國有的)基本稅率17% 高稅率(奢侈品) 低稅率(必須品，小規(guī)模納稅人) 零稅率(出口商品)

4.征稅方法不同

(1)直接計算法：計算增值額 加法：增值額=工資+利潤+稅金+租金+其他屬于增值項目的數(shù)額。減法：增值額=本期銷售額-規(guī)定扣除的非增值額。計算增值稅：增值稅=增值額×稅率

(2)間接計算法(扣稅法)(我國/絕大多數(shù)國家)應納稅額=銷售額×增值稅率-本期購進中已納稅額

(五)作用/優(yōu)點☆

1.有利于生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)合理化

：(1)具有道道征稅的普遍性，又具有按增值額征稅的合理性。從而有利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展。

(2)適應各種生產(chǎn)組織機構(gòu)的建立2.有利于擴大國際貿(mào)易從來，保護國內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)

(1)實行出口退稅，有利于出口的發(fā)展。

(2)實行進口增值稅，有利于維護國家利益保護國內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)

3.有利于國家普遍，穩(wěn)定，及時地取得財政收入。

(1)普遍： 因為增值稅實行道道征收

(2)及時： 即隨銷售額的實現(xiàn)而征收

(3)穩(wěn)定：

①其征稅對象為增值額，它不受經(jīng)濟結(jié)構(gòu)變動的影響。

②采用專用發(fā)票，從制度上有效地控制了稅源。

(六)我國現(xiàn)行增值稅的征收制度1.征稅范圍： P103 除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和不動產(chǎn)外，對所有銷售貨物或進口貨物都征收增值稅，并對工業(yè)性及非工業(yè)性的加工，修理修配也征收增值稅。即只對工商業(yè)和修理修配業(yè)征稅。

2.納稅人： P104 凡在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工，修理修配勞務及進口貨物的單位和個人。

3.稅率：

(1)稅率規(guī)定1)設三檔稅率①基本稅率17%

②低稅率13% 限必需品，宣傳文教用品，支農(nóng)產(chǎn)品，國務院規(guī)定的其他貨物。

③零稅率只對報關出口的貨物。2)特殊規(guī)定： 小規(guī)模納稅人稅率為6%，其中商業(yè)小規(guī)模納稅人稅率為4%具體要求是小規(guī)模納稅人指生產(chǎn)企業(yè)銷售額<100萬/年，商業(yè)企業(yè)銷售額<180萬/年。小規(guī)模納稅人不得使用增值稅專用發(fā)票，不享受稅款抵扣，按規(guī)定稅率計算稅額。

(2)設計原則： P10①基本保持原稅負

②稅率盡量簡便化

③稅率差距小

④稅率適用范圍按貨物品種劃定

⑤適用低稅率貨物少

⑥零稅率的運用4.計稅辦法-扣稅法(間接計算法)

(1)定義：是以企業(yè)銷售商品全值的應征稅金額送去法定扣除項目的已納稅金，作為企業(yè)銷售商品應納增值稅金。即： 應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 其中：當期銷項乘客=不含增值稅銷售額×稅率。其中：不含增值稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

(2)決定因素(影響因素)： 銷項稅額，進項稅額(3)銷項稅額的具體確定

①銷項稅額：是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，從購買方收取的全部價款，它包括收取的一切價外費用，但不包括已繳納的增值稅稅額。

②銷售額確定的特殊規(guī)定：即當銷價不合理時 A按同期同類物品的價格確定 B按組成計稅價格確定： 計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額=成本+利潤+消費稅稅額③起征點的規(guī)定A銷售貨物的起征點為 月銷售額600~2000元B銷售應稅勞務的起征點為 月銷售額 200~800元C按次納稅的起征點為 每次(日)營業(yè)收入額 50~80元

(4)進項稅額的確定

①發(fā)票上注明的稅額

②進口完稅憑證上注明的稅額

③免稅農(nóng)產(chǎn)品扣除稅額=買價×10%(視為進項稅額)不得抵扣的進項稅額：

1)購進的固定資產(chǎn)

2)購進貨物或者應稅勞務未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的。

3)購進貨物或者應稅勞務的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額。

4)用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務

5)用于免稅項目的貨物或者應稅勞務

6)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務

7)非正常損失的購進貨物

8)非正常損失的在產(chǎn)品，產(chǎn)成品所用購進貨物或者應稅勞務

(5)小規(guī)模納稅人的計稅方法確定原則：生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)分別規(guī)定年應稅銷售額在100萬元或180萬元以下的納稅人為小規(guī)模納稅人。還必須輔之以定性標準，即由稅務機關來審定納稅人會計核算是否健全。小規(guī)模納稅人與一般納稅人計稅方法比較：相同：

①計稅依據(jù)相同

②進口貨物應納稅額計算相一致不同：

①不得使用增值稅專用發(fā)票

②不享受稅款抵扣權(quán)

③實行簡易征收方法，按征收率計算稅額

(6)減免稅項目

(7)征收管理

(8)進口貨物的計稅辦法計稅價格=到岸價格+進口關稅+消費稅 進口關稅=到岸價格×適用稅率應納稅額=計稅價格×稅率

(七)增值稅的計算實例(輔導書P108，吉林大學出版社)

三。消費稅

(一)

1.定義：是國家為體現(xiàn)消費政策，對生產(chǎn)和進口的應稅消費品征收的一種稅。

2.作用：(1)調(diào)節(jié)消費 ①調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)②限制消費規(guī)模③誘導消費行為(2)增加國家財政收入(二)我國現(xiàn)行消費稅征收制度1.征稅范圍：五類11種P118 P1232.

納稅人：在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)和進口消費稅條例列舉的應稅消費品的單位和個人，委托加工應稅消費品的單位和個人也是消費稅的納稅人。

3.征稅對象：消費稅條例列舉的應稅消費品

4.計稅依據(jù)：

(1)從價定率：其“稅基”是含消費稅而未含增值稅的銷售價格。消費稅額=應稅消費品的含稅銷售額×消費稅稅率=[應稅消費品的不含稅銷售額÷(1-稅率%)]×消費稅稅率

(2)從量定額：其“稅基”是應稅消費品的銷售數(shù)量。消費稅額=消費稅單位稅額×應稅消費品數(shù)量

5.特殊規(guī)定(1)沒有同類消費品的委托加工消費品的計稅價格：組成計稅價格=(原材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)(2)進口消費品：組成計稅價格=(到岸價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)

(3)自產(chǎn)自用消費品：組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)

(4)對于包含增值稅的消費品銷售額：應稅消費品消費稅的計稅銷售額=應稅消費品銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

6.稅目和稅率的確定(1)稅目： P123(2)稅率： 3~45%共設14檔(單件套→單算，成件套→從高)

(3)確定依據(jù)：①能夠體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策②能夠正確引導消費方向，抑制超前消費，起到調(diào)節(jié)供求關系的作用。③能適應消費者的貨幣支付能力和心理承受能力④要有一定的財政意義⑤適當考慮消費品原有負擔水平7.納稅方法和地點(1)方法：“三自納稅”，“自報核繳”，“定期定額”(2)地點： ①生產(chǎn)銷售，自產(chǎn)自用→核算地②委托加工→受托者向所在地繳納③進口→報關地海關8.減免稅：出口免稅

四。營業(yè)稅

(一)1.定義：是對在我國境內(nèi)銷售應稅勞務或無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。

2.作用： (1)征收涉及面廣，包括第三產(chǎn)業(yè)的很多部門，可以發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)作用(2)征收項目與廣大人民群眾的日常生活息息相關，政策性強(3)隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，營業(yè)稅將逐步增加，具有重要的財政意義(二)我國營業(yè)稅的征收制度1.征稅范圍：除工業(yè)，農(nóng)業(yè)，商業(yè)，修理修配業(yè) P1282.納稅人：我國境內(nèi)銷售應稅勞務，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。

3.稅目： 9個 P129

4.稅率：比例稅率，分三檔，3%，5%，5%~20%

5.計稅依據(jù)：營業(yè)額(1)公式： 營業(yè)額=營業(yè)額×稅率 (其中營業(yè)額一般為全值，但也有例外)(2)特殊規(guī)定：對于價格明顯偏低而無正當理由，按下列順序核定營業(yè)額 P132①按當月提供的平均價格核定②按近期提供的平均價格核定③按公式： 計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)④按外匯結(jié)算的營業(yè)額，按當天或當月1日的外匯排價折合為人民幣，對金融保險業(yè)的折算匯率為上年度決算報表確定的匯率。

6.減免稅(1)原則：①減免稅權(quán)集中于國務院，任何部門和地區(qū)均無權(quán)決定減免稅。②只保留統(tǒng)一減免稅，對企業(yè)一律不予減免稅③統(tǒng)一減免稅盡可能少，根據(jù)這一原則，只保留一部分政策性較強的免稅項目。(2)免稅項目： P132(3)起征點：按期(月)納，營業(yè)額200~800元按次(日)納，營業(yè)額50元7.納稅期限：金融業(yè)：一季度 保險業(yè)：一個月

五。關稅

(一)概述

1.概念及其組成內(nèi)容(種類)

(1)定義：是對進出國境或關境(飛機場、碼頭)的貨物或物品征收的一種稅。

(2)組成內(nèi)容： ①進口關稅(最重要) ②出口關稅(文物等) ③過境稅(買路線)2.財政關稅政策與保護關稅政策3.差別關稅與優(yōu)惠關稅(1)差別關稅：對同一種進口貨物，應輸出國或生產(chǎn)國不同，或輸入情況不同，而使用不同稅率征收關稅。 種類：①反傾銷關稅 ②反補貼關稅 ③報復關稅

(2)優(yōu)惠關稅：是對特定受惠國給予優(yōu)惠待遇，使用比普通稅率較低的優(yōu)惠稅率。4.關稅壁壘和非關稅壁壘

(1)關稅壁壘：是一國為限制外國產(chǎn)品進入本國市場，對一些商品遠遠超過保護本國工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的需要，制定稅率極高的超保護關稅。

(2)非關稅壁壘：是為保護本國經(jīng)濟的發(fā)展，在關稅壁壘之外，采用的種種行政手段和其他經(jīng)濟手段。

(3)二者關系： ☆區(qū)別：①采取的手段不同。前者使用稅率極高的超保護關稅，后者使用進口配額，許可證，衛(wèi)生檢疫制度。 ②效果不同。前者間接有效，后者直接有效。聯(lián)系：目的相同。都是為了保護本國經(jīng)濟的發(fā)展。

(二)國際之間的關稅合作1.關貿(mào)總協(xié)定：它是《關稅及貿(mào)易總協(xié)定》的總稱，于1947年在美國簽定。2.世界貿(mào)易組織(WTO)(1)基本情況：成立時間1995年1月1日，成員國143個，負責管理世界貿(mào)易和經(jīng)濟次序。(2)基本職能：①維護關稅和貿(mào)易總協(xié)定的基本原則并促進多邊貿(mào)易體制的各項目標。②為其成員國之間就多邊貿(mào)易協(xié)定處理有關貿(mào)易關系的談判提供講壇。③積極與其他國際組織合作，以求達到全球經(jīng)濟決策的一致。(3)中國入世的戰(zhàn)略意義①有利于中國提高經(jīng)濟政治地位，掌握戰(zhàn)略主動權(quán)②有利于深化經(jīng)濟改革③有利于提高我國經(jīng)濟競爭力④有利于我國建立外貿(mào)的開放體系⑤有利于我國經(jīng)濟增長擴大就業(yè)3.關稅同盟4.海關合作理事會

(三)關稅的作用

1.保護和促進國民經(jīng)濟的發(fā)展

2.維護國家權(quán)益，有利于貫徹對外開放政策

3.為國家建設積累資金

(四)關稅的征稅對象和納稅人征稅對象：是進出國境或關境的貨物和物品。納稅人： 是進出口貨物的收發(fā)貨人或他們的代理人。

(五)進口關稅1.稅率：從價計征，除免稅外，最低稅率從3%~150%共17個等級，普通稅率8%~180%也有17個等級。2.稅額計算：(1)公式：應納關稅=完稅價格×適用稅率(2)進口完稅價格的確定：①定義：是該貨物國外授予我國的經(jīng)海關審查確定的運抵我國的到岸價格。②當?shù)桨秲r格無法確定時，完稅價格的確定：A不征國內(nèi)增值稅，消費稅的貨物。完稅價格=國內(nèi)批發(fā)市價÷(1+進口最低稅率+20%)。B要征國內(nèi)增值稅，消費稅的貨物。完稅價格=國內(nèi)批發(fā)市價÷(1+進口最低稅率+20%+消費稅稅率) 因為增值稅是價外稅，故不計入=國內(nèi)批發(fā)市價÷[1+進口最低稅率+20%+(1+關稅稅率)÷(1+消費稅稅率)×消費稅稅率]

(六)出口關稅

1.公式：應納稅額=完稅價格×適用稅率

2.完稅價格：

(1)定義：是指該貨物授予國外的經(jīng)海關審查確定的離岸價格減去出口關稅的余額。(2)完稅價格=離岸價格÷(1+出口關稅稅率)=離岸價格-關稅3.稅率：除免稅外，最低稅率從3%~150%，共17個稅級;普通稅率從8%~180%，也有17個稅級。4.應征出口關稅的商品：8種，包括栗，鎢礦砂，銻，山羊板皮，生絲，對蝦，鏝魚苗。

(七)對個人進口物品的征稅1.征稅物品的范圍：

(1)一切入境旅客的行李物品 (2)個人郵遞物品 (3)運輸工具服務人員攜帶進口的應稅自用物品 (4)其他方式進口的個人自用物品2.納稅人：所有人，收件人3.稅率：免稅，20%，50%，100%，200%4.完稅價格：由海關按照物品到岸價格核定

(八)船舶噸稅

1.定義：是對進出我國港口的外籍船舶征收的一種稅，實際上是使用稅。

2.征稅范圍：“與外籍人有聯(lián)系”的船舶。

3.稅率：按船舶凈噸位4.計征方法：3個月期和30天期兩種