2018年自學(xué)考試《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》預(yù)測(cè)考點(diǎn)(6)

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第三章 貸款業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié) 概 述

貸款是指銀行對(duì)借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。票據(jù)貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持票人在商業(yè)匯票到期前需要資金，將商業(yè)匯票經(jīng)過(guò)背書(shū)后向銀行貼付一定的利息，把商業(yè)匯票的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行的一種信用活動(dòng)。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是將銀行信用與商業(yè)信用相結(jié)合的一種融資手段。

一、貸款業(yè)務(wù)分類(lèi)

㈠銀行的貸款按貸款的期限劃分，可分為短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款。

㈡按貸款的對(duì)象劃分，可分為單位貸款和個(gè)人貸款。

㈢按貸款的保障程度劃分，可分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)。

㈣按貸款的質(zhì)量可分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失類(lèi)五類(lèi)貸款。

后三類(lèi)貸款合稱(chēng)為不良貸款。

二、貸款業(yè)務(wù)的基本規(guī)定

㈠貸款的發(fā)放和使用必須符合國(guó)家的法律法規(guī)、《貸款通則》及中國(guó)人民銀行發(fā)布的有關(guān)規(guī)章制度，辦理貸款業(yè)務(wù)應(yīng)遵循效益性、安全性和流動(dòng)性的原則

㈡對(duì)單位發(fā)放的貸款可申辦展期，個(gè)人貸款可否展期應(yīng)視不同品種而定

㈢所有貸款應(yīng)當(dāng)由貸款人與借款人簽訂借款合同

㈣貸款人和借款人應(yīng)當(dāng)按照借款合同和中國(guó)人民銀行有關(guān)計(jì)息規(guī)定按期計(jì)收和交付利息

㈤個(gè)人貸款的其他規(guī)定

1.發(fā)放個(gè)人貸款堅(jiān)持的原則

除個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存單小額質(zhì)押貸款堅(jiān)持“先存后貸，存貸結(jié)合，存單質(zhì)押，到期歸還，逾期扣收”的原則外，其它各品種的個(gè)人貸款均堅(jiān)持“有效擔(dān)保，專(zhuān)款專(zhuān)用，按期償還”的原則。

2.辦理個(gè)人貸款所提供的有效身份證件必須是居民身份證、軍人證或戶口簿等

3.可用于辦理個(gè)人貸款的抵押物是指借款人或第三人具有完全產(chǎn)權(quán)的房屋、汽車(chē)等(必要時(shí)需辦理保險(xiǎn))

4.可用于辦理個(gè)人貸款的質(zhì)押物包括

實(shí)物國(guó)庫(kù)券及銀行代理發(fā)行的憑證式國(guó)庫(kù)券(國(guó)家特別規(guī)定不能質(zhì)押貸款的除外)、金融債券、AAA級(jí)企業(yè)債券、銀行出具的定期儲(chǔ)蓄存單。

5.各貸款經(jīng)辦網(wǎng)點(diǎn)每季與借款人至少核對(duì)一次貸款賬

三、貸款與票據(jù)貼現(xiàn)的區(qū)別

㈠融資的對(duì)象不同

貼現(xiàn)以票據(jù)為對(duì)象，而其他貸款則以借款人為對(duì)象。

㈡收取利息的時(shí)間不同

貼現(xiàn)的利息是在貼現(xiàn)時(shí)，從貼現(xiàn)金額中預(yù)先扣收，而貸款利息則采用貸后定期或利隨本清的方法計(jì)收。

㈢融資的期限不同

貼現(xiàn)的期限最長(zhǎng)不超過(guò)六個(gè)月，貸款則有短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款之分，期限不一。

㈣資金的流通性不同

已辦貼現(xiàn)的票據(jù)，在銀行急需資金時(shí)，還可辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)或再貼現(xiàn)，資金運(yùn)用較靈活，貸款則不同，只能按合同約定的期限如期收回。

第二節(jié) 單位貸款業(yè)務(wù)的核算

一、信用貸款的核算

信用貸款是指銀行憑借款人的信譽(yù)而發(fā)放的貸款。信用貸款采用逐筆核貸方式發(fā)放，即借款人需用貸款時(shí)應(yīng)逐筆提出借款申請(qǐng)，逐筆簽訂借款合同，逐筆立據(jù)審核，一次發(fā)放，約定期限，到期一次或分次歸還貸款。

㈠發(fā)放貸款的核算

會(huì)計(jì)部門(mén)收到借款合同副本及借款人填制的一式四聯(lián)借款憑證時(shí)，應(yīng)認(rèn)真審查。審查無(wú)誤后，據(jù)以開(kāi)立貸款明細(xì)賬戶。以第一聯(lián)借款憑證蓋章后作回單交借款人，以第二、三聯(lián)分別代轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：短期貸款——××貸款戶

貸：?jiǎn)挝换钇诖婵?mdash;—××存款戶

轉(zhuǎn)賬后，第四聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)公章后由信貸部門(mén)留存?zhèn)洳?，借款合同副本按貸款到期的先后順序?qū)A保管。

㈡歸還貸款的核算

貸款到期，借款人應(yīng)當(dāng)按照借款合同規(guī)定按時(shí)足額還本付息。

借款人按期歸還貸款時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)還款憑證。會(huì)計(jì)部門(mén)收到還款憑證后，應(yīng)與貸款明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，并核實(shí)借款人存款戶是否有足夠的余額，經(jīng)核對(duì)無(wú)誤后，回單交借款人，以還款憑證代借、貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。另填制一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票加蓋業(yè)務(wù)公章后送信貸部門(mén)。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：?jiǎn)挝换钇诖婵?mdash;—××存款戶

貸：短期貸款——××貸款戶

利息收入

貸款銀行與借款人事先有約定的，在貸款到期時(shí)也可由銀行辦理直接扣收?？凼諘r(shí)，由銀行填制兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票和兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票，一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票代扣款通知送借款人，一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票加蓋業(yè)務(wù)公章送信貸部門(mén)，另外各一聯(lián)分別作借、貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄同上。

㈢貸款展期的核算

借款人不能按期歸還貸款時(shí)，應(yīng)在貸款到期前向銀行申請(qǐng)貸款展期。貸款展期只限一次。展期時(shí)不另辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。

㈣逾期貸款的核算

逾期貸款是指到期應(yīng)收而未能收回的貸款。貸款逾期時(shí)，逾期貸款應(yīng)在貸款到期當(dāng)日營(yíng)業(yè)終了前轉(zhuǎn)入“逾期貸款”科目核算。由會(huì)計(jì)部門(mén)填制一紅兩藍(lán)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票同方向辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：××貸款——××貸款戶 (紅字)

借：逾期貸款——××貸款戶 (藍(lán)字)

同時(shí)將逾期貸款的借款憑證另行保管。對(duì)逾期90天及以上仍不能歸還的貸款，應(yīng)作為呆滯貸款管理。

二、擔(dān)保貸款的核算

㈠保證貸款的核算

保證貸款是指按《擔(dān)保法》規(guī)定的保證方式以第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或者連帶責(zé)任為前提而發(fā)放的貸款。保證是指保證人和債權(quán)人約定,當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí),保證人按約定履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任的行為。保證人與債權(quán)人應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式訂立保證合同。保證擔(dān)保的范圍包括主債權(quán)及利息、違約金、損害賠償金和實(shí)現(xiàn)債權(quán)的費(fèi)用。保證合同另有約定的，按照約定。

借款人申請(qǐng)保證貸款時(shí)，須填寫(xiě)保證貸款申請(qǐng)書(shū)，按照《擔(dān)保法》和《貸款通則》有關(guān)規(guī)定簽定保證合同或出具保函，加蓋保證人公章及法人名章或出具授權(quán)書(shū)，注明擔(dān)保事項(xiàng)，由銀行信貸部門(mén)和有權(quán)審批人審查、審批并經(jīng)法律公證后，由信貸部門(mén)密封交會(huì)計(jì)部門(mén)保管。會(huì)計(jì)按單位及財(cái)產(chǎn)類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶，納入表外科目核算。保證貸款的發(fā)放和收回的核算與信用貸款相同，只是當(dāng)借款人無(wú)力償還貸款本息時(shí)，銀行應(yīng)根據(jù)保證合同或借款合同向保證人收取貸款本息和逾期罰息。

㈡抵押貸款的核算

抵押貸款是指按《擔(dān)保法》規(guī)定的抵押方式以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款。

1.抵押財(cái)產(chǎn)的種類(lèi)

可以用于抵押的財(cái)產(chǎn)，一般有：抵押人所有的房屋和其他地上定著物;抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn);抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物;抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn);抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán);依法可以抵押的其他財(cái)產(chǎn)。

2.抵押貸款發(fā)放與收回的核算

銀行發(fā)放抵押貸款的額度一般按抵押物作價(jià)現(xiàn)值的50%-70%的幅度掌握。抵押貸款發(fā)放與收回，通過(guò)“抵押貸款”科目核算，并在該科目下設(shè)置抵押戶和質(zhì)押戶用以分別核算抵押貸款和質(zhì)押貸款。也可以不設(shè)專(zhuān)用科目，而在各貸款科目下設(shè)置“抵押貸款戶”。

銀行會(huì)計(jì)部門(mén)發(fā)放和收回抵押貸款的處理手續(xù)除參照信用貸款發(fā)放和收回手續(xù)辦理外，還應(yīng)對(duì)抵押物進(jìn)行表外登記。抵押貸款收回后，抵押物及有關(guān)單據(jù)隨即退回借款人，并銷(xiāo)記表外登記。

3.抵押貸款逾期的核算

抵押貸款到期，如借款人不能按期償還貸款，銀行應(yīng)于到期當(dāng)日將其貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款科目。同時(shí)向借款人填發(fā)“處理抵押品通知單”，逾期一個(gè)月借款人仍無(wú)法歸還貸款的，銀行有權(quán)處理其抵押物，以補(bǔ)償?shù)盅嘿J款。銀行處理抵押物的方法有拍賣(mài)、變賣(mài)和作價(jià)入賬兩種方法：

⑴拍賣(mài)、變賣(mài)抵押物。拍賣(mài)、變賣(mài)抵押物的價(jià)款(扣除有關(guān)費(fèi)用)超過(guò)貸款本金部分先歸還利息，如有節(jié)余，超過(guò)貸款本息部分歸還抵押人。如拍賣(mài)、變賣(mài)的價(jià)款(扣除有關(guān)費(fèi)用)低于貸款本金的，不足部分應(yīng)向借款人收取。

⑵將抵押物作價(jià)入賬。即按貸款本金和應(yīng)收利息數(shù)將抵押物作價(jià)入賬。

㈢質(zhì)押貸款的核算

質(zhì)押貸款是指按《擔(dān)保法》規(guī)定的質(zhì)押方式以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利為質(zhì)押物而發(fā)放的貸款。質(zhì)押貸款的核算可在“抵押貸款”科目或其他貸款科目下設(shè)質(zhì)押戶進(jìn)行。

三、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算

㈠銀行受理商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算

持票人持未到期的匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)匯票填制五聯(lián)貼現(xiàn)憑證，在第一聯(lián)上按照規(guī)定簽章后，連同匯票一并送交銀行。銀行信貸部門(mén)按有關(guān)規(guī)定審查符合條件的，在貼現(xiàn)憑證“銀行審批”欄簽注“同意”字樣，并由有關(guān)人員簽章后送交會(huì)計(jì)部門(mén)。

會(huì)計(jì)部門(mén)接到作成轉(zhuǎn)讓背書(shū)的匯票和貼現(xiàn)憑證，按有關(guān)規(guī)定審查無(wú)誤后，即計(jì)算出以票據(jù)金額扣除自貼現(xiàn)日起至到期日前一天止(承兌人在異地的,可另加3天)的貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額。第一聯(lián)貼現(xiàn)憑證作貼現(xiàn)科目的借方傳票，第二、三聯(lián)分別作活期存款和利息收入科目的貸方傳票，第五聯(lián)和匯票按到期日順序排列，專(zhuān)夾保管。第四聯(lián)貼現(xiàn)憑證加蓋轉(zhuǎn)訖章作收賬通知交給持票人。

首先，計(jì)算出貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額：

貼現(xiàn)利息=匯票金額×貼現(xiàn)期×貼現(xiàn)率

實(shí)付貼現(xiàn)金額=匯票金額-貼現(xiàn)利息

其次，進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：貼現(xiàn)及買(mǎi)入票據(jù)——銀行承兌匯票戶

貸：?jiǎn)挝换钇诖婵?mdash;—××存款戶

利息收入

㈡貼現(xiàn)到期收回的核算

1.付款人有款支付的核算

貼現(xiàn)銀行作為持票人，在匯票背面背書(shū)欄加蓋結(jié)算專(zhuān)用章，并由授權(quán)的經(jīng)辦人員簽名或蓋章，注明“委托收款”字樣;填制托收憑證，在“托收憑據(jù)名稱(chēng)”欄注明“商業(yè)承兌匯票”或“銀行承兌匯票”及其匯票號(hào)碼，連同匯票向付款人辦理收款。對(duì)付款人在異地的，應(yīng)在匯票到期前，匡算至付款人的郵程，提前辦理委托收款。將第五聯(lián)貼現(xiàn)憑證作第二聯(lián)托收憑證的附件存放，其余手續(xù)比照發(fā)出委托收款憑證的處理。

貼現(xiàn)銀行在收到款項(xiàng)劃回時(shí)，比照委托收款的款項(xiàng)劃回的處理。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：轄內(nèi)往來(lái)

貸：貼現(xiàn)及買(mǎi)入票據(jù)——××匯票戶

2.付款人無(wú)款支付的核算

貼現(xiàn)銀行收到付款人開(kāi)戶行退回的托收憑證、商業(yè)承兌匯票和拒絕付款理由書(shū)或付款人未付票款通知書(shū)后，在追索票款時(shí)，對(duì)申請(qǐng)貼現(xiàn)的持票人在本行開(kāi)戶的，可從其賬戶收取貼現(xiàn)款。填制二聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票，在“轉(zhuǎn)賬原因”欄注明“未收到××號(hào)匯票款，貼現(xiàn)款已從你賬戶收取”，一聯(lián)作借方傳票，第五聯(lián)貼現(xiàn)憑證作貼現(xiàn)科目貸方傳票。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：××存款——持票人戶

貸：貼現(xiàn)及買(mǎi)入票據(jù)——××匯票戶

一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方憑證加蓋轉(zhuǎn)訖章作支款通知，隨同匯票和拒絕付款理由書(shū)或付款人未付票款通知書(shū)交給貼現(xiàn)申請(qǐng)人。

如貼現(xiàn)申請(qǐng)人存款賬戶余額不足，不足部分應(yīng)轉(zhuǎn)入逾期貸款科目核算。

對(duì)貼現(xiàn)申請(qǐng)人未在本行開(kāi)立賬戶的，對(duì)已貼現(xiàn)的匯票金額的收取，應(yīng)按規(guī)定向貼現(xiàn)申請(qǐng)人或其他前手進(jìn)行追索。

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第三節(jié) 抵債資產(chǎn)的核算

抵債資產(chǎn)就是商業(yè)銀行依照法定程序取得的，債務(wù)人用于償還銀行債務(wù)的非貨幣性資產(chǎn)。

一、抵債資產(chǎn)核算的相關(guān)規(guī)定

(一)抵債資產(chǎn)的范圍——通常可以是抵押品或質(zhì)押品

(二)科目設(shè)置——“待處理抵債資產(chǎn)”，屬于資產(chǎn)類(lèi)。

(三)取得方式 協(xié)議抵債

法院、仲裁機(jī)構(gòu)裁決抵債

(四)入賬價(jià)值的確定

1、一般情況

抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值=實(shí)際抵債部分的貸款本金+已確認(rèn)的利息+相關(guān)稅費(fèi)、訴訟費(fèi)用

2、涉及補(bǔ)價(jià)的情況

抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值=實(shí)際抵債部分的貸款本金+已確認(rèn)的利息+相關(guān)稅費(fèi)、訴訟費(fèi)用

—收取的補(bǔ)價(jià)+預(yù)計(jì)應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)

二、取得抵債資產(chǎn)的核算

銀行應(yīng)當(dāng)將取得的抵債資產(chǎn)登記入賬：

借：待處理抵債資產(chǎn)——××戶

貸：逾期貸款等

應(yīng)收利息等

三、保管抵債資產(chǎn)的核算

銀行取得抵債資產(chǎn)后，必須妥善保管，及時(shí)建立抵債資產(chǎn)卡片、抵債資產(chǎn)登記簿和相關(guān)保管檔案。

抵債資產(chǎn)在保管過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”; 抵債資產(chǎn)未處置前取得的租金等收入計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

四、處置抵債資產(chǎn)的核算

(一)轉(zhuǎn)作自用的處理

借：固定資產(chǎn)

貸：待處理抵債資產(chǎn)——××戶

(二)出售的處理

借：存放中央銀行款項(xiàng)(或現(xiàn)金、或××存款)

貸：待處理抵債資產(chǎn)——××戶

營(yíng)業(yè)外收入

或： 借：存放中央銀行款項(xiàng)(或現(xiàn)金、××存款)

營(yíng)業(yè)外支出

貸：待處理抵債資產(chǎn)——××戶

(三)處置中的費(fèi)用的處理

借：營(yíng)業(yè)外收入

貸： ××存款—××戶

第四節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備的核算

一、貸款損失準(zhǔn)備的提取

《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末分析各項(xiàng)貸款的可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的損失，按規(guī)定提取貸款損失準(zhǔn)備。計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括：銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款(含抵押、質(zhì)押、保證、無(wú)擔(dān)保貸款)、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款(如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款等)、進(jìn)出口押匯等。對(duì)由銀行轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款，也應(yīng)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。但銀行不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和還款責(zé)任的委托貸款等，不計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。

貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支持力度和金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，合理計(jì)提。各商業(yè)銀行發(fā)生的呆賬貸款，應(yīng)按規(guī)定的權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，方可沖減貸款損失準(zhǔn)備，予以核銷(xiāo)。

二、貸款損失準(zhǔn)備的核算

貸款損失準(zhǔn)備設(shè)置“呆賬準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算，該科目用于核算商業(yè)銀行為各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)提取的準(zhǔn)備金，該科目按風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的種類(lèi)分戶;同時(shí)設(shè)置損益科目“提取準(zhǔn)備”，用于核算為核銷(xiāo)呆賬而提取的準(zhǔn)備金，并按提取的準(zhǔn)備種類(lèi)分戶。提取的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)生貸款損失沖減已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備。已沖銷(xiāo)的貸款損失，以后又收回的，其核銷(xiāo)的貸款損失準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。

期末計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：提取準(zhǔn)備

貸：呆賬準(zhǔn)備

呆賬貸款經(jīng)批準(zhǔn)后，予以核銷(xiāo)。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：呆賬準(zhǔn)備

貸：逾期貸款——××逾期戶

如以后期間收回已確認(rèn)核銷(xiāo)的呆賬貸款。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：逾期貸款——××逾期戶

貸：呆賬準(zhǔn)備

借：××存款——××戶

貸：逾期貸款——××逾期戶

第五節(jié) 貸款利息的核算

商業(yè)銀行貸款利息的計(jì)算有定期結(jié)息和利隨本清兩種方法。

一、定期結(jié)計(jì)貸款利息的核算

㈠定期結(jié)息的計(jì)息方法

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，各種貸款應(yīng)按規(guī)定的結(jié)息日期結(jié)息，按季收息的，以3、6、9、12月的20日為結(jié)息日，按月收息的，以當(dāng)月的20日為結(jié)息日。定期結(jié)息一般采用余額表計(jì)息或分戶賬賬頁(yè)計(jì)息的做法。

貸款發(fā)生逾期的，自轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶之日起，余額表應(yīng)單獨(dú)立戶登記，積數(shù)應(yīng)根據(jù)逾期金額和實(shí)際逾期天數(shù)單獨(dú)計(jì)算，利率改按規(guī)定逾期貸款利率計(jì)收。

㈡定期結(jié)計(jì)利息的核算

銀行按季計(jì)算貸款的應(yīng)收利息，貸款利息當(dāng)期實(shí)際收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。每季末月的21日，根據(jù)計(jì)算的利息編制貸款利息清單或利息憑證一式三聯(lián)，分別代轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票和支款通知交借款人。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：?jiǎn)挝换钇诖婵?mdash;—××存款戶

貸：利息收入——××貸款利息收入戶

如其賬戶資金不足，不足部分列入應(yīng)收利息。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收利息

貸：利息收入——××貸款利息收入戶

貸款利息自結(jié)息日起，逾期90天(含90天)以內(nèi)的應(yīng)收未收利息，應(yīng)繼續(xù)計(jì)入當(dāng)期損益。逾期90天(不含90天)以上，無(wú)論貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)專(zhuān)設(shè)“應(yīng)收利息”表外科目核算，實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益，并銷(xiāo)記“應(yīng)收利息”表外科目。

對(duì)已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息，逾期超過(guò)90天(不含90天)以后，要相應(yīng)沖減利息收入并記入表外科目。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：利息收入——××貸款利息收入戶

貸：應(yīng)收利息

收入：應(yīng)收利息

應(yīng)收未收利息的復(fù)利不計(jì)入損益，在表外核算，實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益。

二、利隨本清貸款利息的核算

㈠利隨本清計(jì)息方法

利隨本清是銀行按借款合同約定的期限，于貸款歸還時(shí)收取利息的一種計(jì)息方法。利隨本清計(jì)息方法對(duì)于貸款天數(shù)的計(jì)算，“算頭不算尾”，可以采用對(duì)年按360天，對(duì)月按30天，不滿月的零頭天數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，也可以全部采用按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。其利息計(jì)算公式為：

利息=本金×期限×利率

貸款發(fā)生逾期，逾期部分應(yīng)先按合同約定的利率和期限計(jì)收到期貸款利息，其次，逾期金額應(yīng)自轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶之日起，利率改按規(guī)定的比例計(jì)收罰息。

㈡利隨本清利息的核算

銀行收回貸款時(shí)，應(yīng)根據(jù)計(jì)算的利息，編制貸款利息通知單或特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票，從借款單位賬戶收取利息。收回利息時(shí)其會(huì)計(jì)分錄為：

借：?jiǎn)挝换钇诖婵?mdash;—××存款戶

貸：利息收入——普通短期貸款利息收入戶

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