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2019年高級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)考點(diǎn)稅制結(jié)構(gòu)

更新時(shí)間:2019-05-24 15:31:56 來(lái)源:環(huán)球網(wǎng)校 瀏覽84收藏33

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稅制結(jié)構(gòu)

稅制結(jié)構(gòu)是指國(guó)家為了達(dá)到組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目的,在按一定標(biāo)志進(jìn)行稅收分類(lèi)的基礎(chǔ)上,合理設(shè)置稅種所形成的一個(gè)相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充的稅收體系。根據(jù)稅種的多少,可以把稅制分為單一稅制與復(fù)合稅制(圖13-1)。單一稅制是指以一種征稅對(duì)象為基礎(chǔ)設(shè)置稅種所形成的稅制。復(fù)合稅制是以多種征稅對(duì)象為基礎(chǔ)設(shè)置稅種所形成的稅制。國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況,設(shè)置多個(gè)稅種,使各稅種相互配合、相互協(xié)調(diào),更好地發(fā)揮組織收入調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。從目前各國(guó)的稅收實(shí)踐看,由于單一稅制過(guò)于簡(jiǎn)化,缺少?gòu)椥?,難以發(fā)揮籌集財(cái)政收人和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能,因而,世界各國(guó)沒(méi)有實(shí)行單一稅制的,普遍實(shí)行的是復(fù)合稅制。

在復(fù)合稅制下,稅制結(jié)構(gòu)的構(gòu)建主要包括三方面的內(nèi)容:一是主體稅種的選擇;二是輔助稅種的設(shè)計(jì);三是稅種間的相互關(guān)系以及各稅種對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)功能如何等。一個(gè)國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同層次和具體要求,可以設(shè)置很多種稅。從各種稅占財(cái)政收人的比重和對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用來(lái)看,整個(gè)稅收體系中總有一種或兩三種稅居于主導(dǎo)地位。這種居主導(dǎo)地位的稅種就構(gòu)成稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅,而其它稅種就是輔助稅。

(-)稅收制度的基本要素

1.納稅人

納稅人即納稅主體,是指直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人.可以是自然人,也可以是法人。

負(fù)稅人和扣繳義務(wù)人的理解:

(1)負(fù)稅人足最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。

個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅→負(fù)稅人=納稅人

增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅→負(fù)稅人≠納稅人

(2)扣繳義務(wù)人是法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。

它既非純粹意義上的納稅人,又非實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的負(fù)稅人,只是負(fù)有代為扣稅并繳納稅款法定職責(zé)的義務(wù)人。

2.課稅對(duì)象

也稱(chēng)作“征稅課體”,即稅法規(guī)定的征稅目的物,它是不同稅種相互區(qū)別的主要標(biāo)志。

現(xiàn)代稅制下主要的課稅對(duì)象有所得、消費(fèi)和財(cái)富,與之相關(guān)的概念是稅源、稅目和計(jì)稅依據(jù)。

稅源:稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處。

稅目:稅法規(guī)定的課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目,反映具體征稅范圍,代表征稅的制度。

計(jì)稅依據(jù):計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。

3.稅率

稅率

概念 稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與征稅對(duì)象數(shù)額(量)之間的比例,是計(jì)算應(yīng)征稅額的標(biāo)準(zhǔn),是稅收制度的中心環(huán)
節(jié),體現(xiàn)征稅的深度
應(yīng)征稅額=課稅對(duì)象×稅率
    比例稅率 對(duì)同-征稅對(duì)象,不論數(shù)量大小,都按同-比例征稅的稅率 -般適用于對(duì)商品流轉(zhuǎn)額的征稅.如增值稅、營(yíng)業(yè)稅
基本形式     定額稅率 按征稅對(duì)象的-定計(jì)量單位規(guī)定固定稅額 -般適用于從量計(jì)征的稅收
累進(jìn)稅率 包括全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率

(二)稅收制度的其他要素

1.納稅環(huán)節(jié)。

2.納稅期限:納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國(guó)家繳納稅款的期限。

3.減稅免稅:稅法對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的-種特殊規(guī)定。

4.違章處理:是稅收強(qiáng)制性特征的體現(xiàn)。

5.納稅地點(diǎn)。

【例·單選題】下列稅制要素中,( )是不同稅種之間相互區(qū)別的主要標(biāo)志。

A.稅率

B.納稅人

C.課稅對(duì)象

D.納稅環(huán)節(jié)

【答案】C

【解析】本題考查稅制要素。課稅對(duì)象是不同稅種之間相互區(qū)別的主要標(biāo)志。

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