福建省注冊會計師協(xié)會審計工作
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審計風險提示第1號――審計工作底稿
審計風險提示由福建省注冊會計師協(xié)會起草，不能替代中國注冊會計師準則及其應用指南的相關要求，僅供注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中參考。由于被審計單位的情況千差萬別，風險提示亦并非對所有可能出現(xiàn)問題的全面描述，其結論亦可能會因不同情況而有所改變，注冊會計師在使用時應當合理運用職業(yè)判斷。
審計風險提示第1號――審計工作底稿
風險提示：沒有編制審計工作底稿，不能出具審計報告。
依據(jù)：《中華人民共和國注冊會計師法》等相關法律，中國注冊會計師審計準則、質量控制準則、職業(yè)道德守則及相關規(guī)定
一、審計工作底稿，是注冊會計師對制定審計計劃、實施審計程序、獲取相關審計證據(jù)，以及得出審計結論做出的記錄，是審計證據(jù)的載體。審計工作底稿可以提供證據(jù)，作為注冊會計師得出實現(xiàn)總體目標結論的基礎，并按照審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。此外，審計工作底稿還有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作;有助于負責督導的項目組成員履行指導、監(jiān)督和復核審計工作;有助于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況;保留對未來審計工作持續(xù)產生重大影響的事項的記錄;便于會計師事務所實施質量控制復核與檢查;便于監(jiān)管機構對會計師事務所實施執(zhí)業(yè)質量檢查。
二、最高人民法院《關于審理涉及會計師事務所在審計業(yè)務活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定》第四條規(guī)定：“會計師事務所因在審計業(yè)務活動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。會計師事務所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關的執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則以及審計工作底稿等?！?/P>
如果會計師事務所在審計業(yè)務活動中因出具不實報告，并給利害人造成損失的，人民法院根據(jù)其過失大小確定其賠償責任。在確定時，注冊會計師是否在審計過程中保持了必要的職業(yè)謹慎是重要的標準，而能夠證明會計師事務所是否盡到必要的職業(yè)謹慎的證據(jù)就是審計工作底稿。因此，如果沒有編制審計工作底稿，會計師事務所將承擔巨大的法律訴訟風險。
三、審計工作底稿不僅要符合審計準則的規(guī)定，要素齊全，即要符合“內容完整、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰、結論明確”;而且還要實質上的有用，特別是審計工作底稿所反映的經濟事項和行為應該是真實的，取得的審計證據(jù)要具有證明力，要符合證據(jù)的法定形式，要能作為認定事實的依據(jù);否則，就起不到保護自己的作用，還可能成為注冊會計師出具不實報告的佐證。
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