2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《職業(yè)能力綜合測(cè)試》模擬試題(七)

　　資料三：

　　2010年初，深海公司與天藍(lán)公司達(dá)成吸收合并的協(xié)議，并于2010年1月12日通知了債權(quán)人，同日進(jìn)行了公告。深海公司以自身20%的股權(quán)向天藍(lán)公司的股東換取其持有的天藍(lán)公司的全部股權(quán)，天藍(lán)公司予以解散。2010年5月，深海公司收到人民法院的通知，原天藍(lán)公司債權(quán)人F企業(yè)向法院提起訴訟，稱天藍(lán)公司的原出資人在企業(yè)合并時(shí)隱瞞了對(duì)F企業(yè)的300萬(wàn)元債務(wù)，現(xiàn)F企業(yè)起訴深海公司，要求深海公司承擔(dān)到期債務(wù)，并支付違約金60萬(wàn)元。深海公司以F企業(yè)未在債權(quán)申報(bào)期內(nèi)申報(bào)債權(quán)為由，向法院提出了抗辯。

　　合并后的深海公司開(kāi)始大力投入飲料類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，飲料屬于季節(jié)性明顯的產(chǎn)品，深海公司的營(yíng)運(yùn)資本籌資政策顯示，深海公司只在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的高峰期向銀行借入短期借款以支持季節(jié)性存貨的需求，其長(zhǎng)期性資產(chǎn)始終由長(zhǎng)期負(fù)債和權(quán)益資本解決資金需求。

　　資料四：

　　2009年底，深海公司的全資子公司B公司與長(zhǎng)川制藥股份有限公司達(dá)成長(zhǎng)期戰(zhàn)略聯(lián)盟，由長(zhǎng)川公司提供涼茶制造工藝、技術(shù)和設(shè)計(jì)方案，B公司利用其富余且優(yōu)秀的制造能力進(jìn)行加工生產(chǎn)。B公司另向長(zhǎng)川公司支付280萬(wàn)元，作為使用長(zhǎng)川公司“清云”品牌的費(fèi)用。長(zhǎng)川公司將利用其廣泛的市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)，對(duì)“清云”涼茶進(jìn)行銷售，對(duì)實(shí)現(xiàn)的銷售額由兩家公司按照7:3的比例進(jìn)行分配。

　　2010年初，該項(xiàng)目正式開(kāi)始投入生產(chǎn)。2010年3月，B公司根據(jù)本公司的采購(gòu)計(jì)劃，與中國(guó)著名的原材料供應(yīng)商――貴州海原藥材原料供應(yīng)企業(yè)簽訂采購(gòu)合同，合同部分約定內(nèi)容如下：B公司自簽訂合同時(shí)起按2/10、n/30的條件購(gòu)入價(jià)值200萬(wàn)元的貨物;由海原公司于3月20日至25日向B公司提供300噸生產(chǎn)涼茶所用的中藥材，共計(jì)11個(gè)種類;任何一方有違反約定行為的，需向?qū)Ψ街Ц?20萬(wàn)元的違約金。2010年4月5日，海原公司才向B公司交付貨物。B公司經(jīng)檢驗(yàn)后認(rèn)為，海原公司交付的貨物中，有20噸藥材因受潮發(fā)霉而無(wú)法使用，而該藥材為生產(chǎn)涼茶所必須，其缺失將導(dǎo)致整個(gè)工序無(wú)法進(jìn)行，遂主張解除買賣合同并要求其承擔(dān)違約責(zé)任。

　　資料五：

　　A公司成立于2005年，是以兒童服裝為主業(yè)的股份有限公司。深海公司持有A公司56%的股份，為其第一大股東。2011年4月，A公司聘任W證券公司作為保薦人，進(jìn)行IPO的審查工作。W證券公司經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)A公司存在部分事實(shí)如下：

　　一、A公司目前：業(yè)績(jī)優(yōu)異，截止3月底，公司實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入0.54億元，同比增長(zhǎng)22.17%，最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度營(yíng)業(yè)收入累計(jì)達(dá)人民幣4億元;實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為8200萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)18.40%，最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)，除2008年為負(fù)數(shù)外，其他兩年均超過(guò)1億元，累計(jì)超過(guò)人民幣3000萬(wàn)元;每股收益為0.24元，凈資產(chǎn)收益率為3.85%。

　　二、公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)中主要以兒童服裝為主，該產(chǎn)品的毛利率水平比較高，是公司的主打產(chǎn)品。與深海公司、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)間不存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)或者顯失公平的關(guān)聯(lián)交易。2010年因?yàn)楫a(chǎn)能不足，公司約40%的服裝對(duì)外委托加工;本次首發(fā)股票所募集的資金將用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，該項(xiàng)目達(dá)產(chǎn)后公司產(chǎn)能將增加85%，新的建設(shè)項(xiàng)目可以基本解決目前產(chǎn)能不足的問(wèn)題。

　　三、A公司目前正在進(jìn)行的一項(xiàng)訴訟，涉及到A公司使用的著名商標(biāo)可能因?yàn)榍謾?quán)而承擔(dān)巨額賠償費(fèi)用，并被禁止使用。目前訴訟正在進(jìn)行中，證券公司通過(guò)咨詢律師得知，A公司敗訴的可能性為90%。

　　四、A公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理在深海公司擔(dān)任董事，財(cái)務(wù)人員鄭某同時(shí)負(fù)責(zé)深海公司的成本會(huì)計(jì)核算人員。

　　要求：

　　5.簡(jiǎn)述營(yíng)運(yùn)資本籌資政策的類型及其特點(diǎn)，并根據(jù)資料三，分析深海公司屬于哪一種籌資政策。

　　6.企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方式包括哪些類型。根據(jù)資料四，分析說(shuō)明B公司與長(zhǎng)川公司的合作方式，并簡(jiǎn)述合作雙方應(yīng)具備的條件以及該種合作方式的優(yōu)勢(shì)。

　　7.分析說(shuō)明B公司主張解除與海原公司的合同是否符合法律規(guī)定，并說(shuō)明理由。

　　8.計(jì)算B公司與海原公司的交易中放棄現(xiàn)金折扣的成本;假設(shè)同期銀行借款利率為15%，分析B公司是否應(yīng)享受現(xiàn)金折扣。

　　9.簡(jiǎn)述首次公開(kāi)發(fā)行股票的程序。

　　10.分析A公司是否存在影響首發(fā)的不合法事實(shí)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　11. In according to the rules in the Company law, please analyze how will Shenhai Company and Tianlan Company perform the obligations of mergence announcement.

　　(請(qǐng)根據(jù)公司法的規(guī)定，分析深海公司與天藍(lán)公司應(yīng)如何履行合并公告義務(wù)。

　　12.Suppose you are the auditor of Zhongzheng Firm , in charge of the audit engagement of Shenhai Company, please write a letter to predecessor auditor Zhangsan to inquire some significant matters and information which are replied to Zhongzheng Firm by Zhangsan .This reply will influence whether Zhongzheng Firm accepts the audit engagement.

　　(假定你是負(fù)責(zé)審計(jì)深海公司的中正會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，請(qǐng)寫(xiě)一封信給前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師張三以詢問(wèn)相關(guān)重大事項(xiàng)和情況并要求張三給予回復(fù)，這一回復(fù)將影響中正會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否接受該項(xiàng)審計(jì)委托。)

【參考答案】

　　5.營(yíng)運(yùn)資本籌資政策大體上分為三類：配合型籌資政策、激進(jìn)型籌資政策和保守型籌資政策。

　　配合型營(yíng)運(yùn)資本籌資政策的特點(diǎn)是：盡可能貫徹籌資的匹配原則，即長(zhǎng)期投資由長(zhǎng)期資金支持，短期投資由短期資金支持。

　　激進(jìn)型籌資政策的特點(diǎn)是：短期金融負(fù)債不但融通臨時(shí)性流動(dòng)資產(chǎn)的資金需要，還解決部分長(zhǎng)期性資產(chǎn)的資金需要。極端激進(jìn)的籌資政策是全部長(zhǎng)期性流動(dòng)資產(chǎn)都采用短期借款，甚至部分長(zhǎng)期資產(chǎn)也采用短期借款。

　　保守型籌資政策的特點(diǎn)是：短期金融負(fù)債只融通部分臨時(shí)性流動(dòng)資產(chǎn)的資金需要，另一部分臨時(shí)性流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期性資產(chǎn)，則由長(zhǎng)期資金來(lái)源支持。極端保守的籌資政策完全不使用短期借款，全部資金都來(lái)自于長(zhǎng)期資金來(lái)源。

　　深海公司采用的是配合型營(yíng)運(yùn)資本籌資政策。對(duì)于臨時(shí)性流動(dòng)資產(chǎn)，由臨時(shí)性負(fù)債籌集資金，即利用短期銀行借款等短期金融負(fù)債工具取得資金;對(duì)于長(zhǎng)期性流動(dòng)資產(chǎn)需求和長(zhǎng)期資產(chǎn)，用長(zhǎng)期負(fù)債和權(quán)益資本籌集。

　　6.(1)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的方式可以分為三種類型：內(nèi)部發(fā)展、并購(gòu)戰(zhàn)略、聯(lián)合發(fā)展和戰(zhàn)略聯(lián)盟。聯(lián)合發(fā)展和戰(zhàn)略聯(lián)盟方式中常見(jiàn)的戰(zhàn)略形式有：合營(yíng)企業(yè)、特許經(jīng)營(yíng)和OEM方式。

　　(2)B公司與長(zhǎng)川公司采用的是OEM的合作方式，也稱委托制造。

　　長(zhǎng)川公司作為委托方應(yīng)該具備的條件包括：優(yōu)秀的技術(shù)輸出能力;優(yōu)秀的品牌形象;廣泛的市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò);產(chǎn)品開(kāi)發(fā)能力;技術(shù)控制能力。

　　B公司作為制造方應(yīng)該具備的條件包括：過(guò)剩的、優(yōu)秀的制造能力;真誠(chéng)的合作意愿;缺乏市場(chǎng)開(kāi)拓能力。

　　OEM合作方式的優(yōu)勢(shì)：OEM方式實(shí)際是一種強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合的方式，合作雙方是優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。一方擁有過(guò)剩的生產(chǎn)力，通過(guò)產(chǎn)銷量的增長(zhǎng)來(lái)降低單位產(chǎn)品的制造成本;而另一方則是通過(guò)原有的網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)、品牌優(yōu)勢(shì)促進(jìn)產(chǎn)品銷售，降低各種廣告、促銷費(fèi)用，相對(duì)地降低了營(yíng)銷成本。這種方式節(jié)省固定資產(chǎn)投資，使大量的資本投資用于更好的資源配置，使項(xiàng)目的財(cái)務(wù)成本得以降低。

　　7.B公司主張解除與海原公司的合同符合法律規(guī)定。根據(jù)合同法律制度的規(guī)定，標(biāo)的物為數(shù)物，其中一物不符合約定的，買受人可以就該物解除合同，但該物與他物分離使標(biāo)的物價(jià)值顯受損害的，當(dāng)事人可以就數(shù)物解除合同。

　　8.放棄現(xiàn)金折扣的成本={2%÷(1-2%)}×{360÷(30-10)}=36.73%;

　　由于同期銀行借款利率為15%，低于放棄現(xiàn)金折扣的成本36.73%，因此B公司應(yīng)利用更便宜的銀行借款在折扣期內(nèi)償還應(yīng)付賬款，享受現(xiàn)金折扣。

　　9.首次公開(kāi)發(fā)行股票的程序：①發(fā)行人董事會(huì)應(yīng)當(dāng)依法就本次股票發(fā)行的具體方案、本次募集資金使用的可行性及其他必須明確的事項(xiàng)作出決議，并提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。發(fā)行人股東大會(huì)應(yīng)就本次發(fā)行股票作出決議;②發(fā)行人應(yīng)當(dāng)按照證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定制作申請(qǐng)文件，由保薦人保薦并向證監(jiān)會(huì)申報(bào)。③證監(jiān)會(huì)收到申請(qǐng)文件后，在5個(gè)工作日內(nèi)作出是否受理的決定。④股票發(fā)行申請(qǐng)經(jīng)核準(zhǔn)后，發(fā)行人應(yīng)自證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)發(fā)行之日起6個(gè)月內(nèi)發(fā)行股票;超過(guò)6個(gè)月未發(fā)行的，核準(zhǔn)文件失效，須重新經(jīng)證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)后方可發(fā)行。股票發(fā)行申請(qǐng)未獲核準(zhǔn)的，自證監(jiān)會(huì)作出不予核準(zhǔn)決定之日起6個(gè)月后，發(fā)行人可再次提出股票發(fā)行申請(qǐng)。⑤發(fā)行申請(qǐng)核準(zhǔn)后、股票發(fā)行結(jié)束前，發(fā)行人發(fā)生重大事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)暫緩或者暫停發(fā)行，并及時(shí)報(bào)告中國(guó)證監(jiān)會(huì)，同時(shí)履行信息披露義務(wù)。影響發(fā)行條件的，應(yīng)當(dāng)重新履行核準(zhǔn)程序。⑥證監(jiān)會(huì)或者國(guó)務(wù)院授權(quán)的部門對(duì)已作出的核準(zhǔn)證券發(fā)行的決定，發(fā)現(xiàn)不符合法定條件或者法定程序，尚未發(fā)行證券的，應(yīng)當(dāng)予以撤銷，停止發(fā)行。已經(jīng)發(fā)行尚未上市的，撤銷發(fā)行核準(zhǔn)決定，發(fā)行人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行價(jià)并加算銀行同期存款利息返還證券持有人;保薦人應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人承擔(dān)連帶責(zé)任，但是能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外;發(fā)行人的控股股東、實(shí)際控制人有過(guò)錯(cuò)的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人承擔(dān)連帶責(zé)任。⑦發(fā)行股票。發(fā)行人股票發(fā)行申請(qǐng)經(jīng)核準(zhǔn)同意后，發(fā)行的股票一般由證券公司承銷。

　　10.①A公司的凈利潤(rùn)指標(biāo)不符合首發(fā)的條件。根據(jù)證券法律制度的規(guī)定，發(fā)行人最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度的凈利潤(rùn)應(yīng)均為正數(shù)且累計(jì)超過(guò)人民幣3000萬(wàn)元，凈利潤(rùn)以扣除非經(jīng)常性損益前后較低者為計(jì)算依據(jù)。A公司2008年的凈利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，不符合要求。

　?、贏公司正在進(jìn)行的商標(biāo)訴訟對(duì)其持續(xù)盈利能力會(huì)產(chǎn)生不利影響，不符合首發(fā)條件。根據(jù)證券法律制度的規(guī)定，發(fā)行人不得有在用的商標(biāo)等重要資產(chǎn)的取得或者使用存在重大不利變化風(fēng)險(xiǎn)的影響持續(xù)盈利能力的情形;不得存在影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的訴訟等重大或有事項(xiàng)。

　?、跘公司的財(cái)務(wù)人員鄭某同時(shí)在深海公司兼職不符合規(guī)定。根據(jù)證券法律制度的規(guī)定，發(fā)行人的財(cái)務(wù)人員不得在控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)中兼職。

　　11.Answer: For the mergence between Shenhai Company and Tianlan Company, the companies shall sign a merger agreement, and prepare their respective balance sheets and schedules of assets. The companies shall notify their creditors within ten days of adoption of merger resolutions, and shall publish a notice in a newspaper within thirty days.

　　(答：深海公司與天藍(lán)公司進(jìn)行合并，應(yīng)由雙方簽訂吸收合并協(xié)議，并編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出合并決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。)

　　12.Dear Mr.Zhang,

　　As you may be aware, we have been appointed the auditor of Shenhai Company this year. In accordance with China Standard on Auditing, we request the following relevant information in respect of your former office as statutory auditor of Shenhai Company.

　　• Information that might bear on the integrity of management.

　　• Any disagreement between you and management as to accounting principles, auditing procedures, or other similarly significant matters.

　　• Any indicator that presents significant deficiencies and material weaknesses in internal control, or underlying fraud of management and illegal acts by clients .

　　• Your understanding as to the reasons for the change of auditors.

　　If you are unable to provide any of the information requested above, please indicate where the information may be held，if possible. We look forward to receiving your reply and are grateful for you.

　　Yours faithfully,

　　Zhongzheng Firm

　　(張先生：

　　您好，您可能已經(jīng)知悉，今年我們被聘任為深海公司的審計(jì)師。根據(jù)中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則，我們需要以下關(guān)于你們之前審計(jì)深海公司的工作的相關(guān)信息：

　　(1)被審計(jì)單位管理層可能存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題的信息;

　　(2)你們與被審計(jì)單位管理層在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)程序和其他類似重大事項(xiàng)存在的意見(jiàn)分歧;

　　(3)通報(bào)的被審計(jì)單位的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和重要的薄弱環(huán)節(jié);

　　(4)你們認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。

　　如果您不能夠提供上述我們需要的任何信息，請(qǐng)盡可能說(shuō)明您哪方面的信息受到限制。

　　我們期待您的回復(fù)，感謝您的支持!

　　中正會(huì)計(jì)師事務(wù)所)

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