2013年注冊會計(jì)師《會計(jì)》模擬試題：第十八章股份支付

　　多項(xiàng)選擇題

　　1、對于以權(quán)益結(jié)算換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，按授予日權(quán)益工具的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入(　)科目。

　　A.管理費(fèi)用

　　B.制造費(fèi)用

　　C.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　D.研發(fā)支出

　　E.銷售費(fèi)用

　　【正確答案】：ABDE

　　【答案解析】：對于以權(quán)益結(jié)算換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日，按授予日權(quán)益工具的公允價值，根據(jù)受益對象將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，但不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　2、下列各項(xiàng)中，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付的權(quán)益工具有(　)。

　　A.限制性股票

　　B.模擬股票

　　C.股票期權(quán)

　　D.現(xiàn)金股票增值權(quán)

　　E.優(yōu)先股

　　3、正保公司在某股份支付協(xié)議中授予其管理層的期權(quán)價值，使用布萊克―斯科爾斯模型確定期權(quán)公允價值為300 000 元，正保公司做了如下估計(jì)：

　　(1)在授予日，正保公司估計(jì)3 年內(nèi)管理層離職的比例為10%;

　　(2)在第二年年末，正保公司調(diào)整其估計(jì)離職率為5%;

　　(3)實(shí)際離職率為6%。

　　按照股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定下列計(jì)算中正確的有(　)。

　　A.第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=300 000×1/3× 90%=90 000(元)

　　B.第二年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=300 000×2/3×95%=190 000(元)

　　C.第三年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=300 000×94%=282 000(元)

　　D.第二年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=190 000-90 000=100 000(元)

　　E.第三年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=282 000-190 000=92 000(元)

　　【正確答案】：ABCDE

　　計(jì)算題

　　1、甲為大型跨國企業(yè)集團(tuán)，下有A、B等子公司。A公司有C、D兩個子公司。20×1年度，集團(tuán)內(nèi)發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

　　(1)A公司股東大會批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，自20×1年1月1日起，C公司的100名管理人員須為C公司服務(wù)3年，才能在期滿時以每股5元的價格購買A公司股票1 000股。A公司股票在股份授予日的公允價值為10元，股票面值為1元。第1年有2名管理人員離開了C公司，預(yù)計(jì)3年中還將有8人離開。公司估計(jì)該股票在20×1年12月31日的公允價值為9元。

　　(2)A公司股東大會批準(zhǔn)了一項(xiàng)由其來進(jìn)行結(jié)算的股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，自20×1年1月1日起，D公司的100名銷售人員必須為本公司服務(wù)3年，才能在期滿時以每股5元的價格購買D公司股票1 000股。D公司股票在股份授予日的公允價值為10元，D公司的股票面值為1元。第1年有2名銷售人員離開了D公司，預(yù)計(jì)3年中還將有8人離開。公司估計(jì)該股票在20×1年12月31日的公允價值為8元。

　　(3)B公司股東大會批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，自20×1年1月1日起，B公司的100名銷售人員必須為A公司服務(wù)3年，才能在期滿時以每股5元的價格購買A公司股票1 000股。B公司股票在股份授予日的公允價值為10元，A公司的股票面值為1元。第1年有2名銷售人員離開了B公司，預(yù)計(jì)3年中還將有8人離開。公司估計(jì)該股票在20×1年12月31日的公允價值為11元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷A、C公司對該股權(quán)激勵計(jì)劃的會計(jì)處理方法，并說明理由。同時計(jì)算股權(quán)激勵計(jì)劃的實(shí)施對A、C公司20×1年度個別財(cái)務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計(jì)處理，編制合并財(cái)務(wù)報表中的抵消分錄。

　　【正確答案】：(1)A公司對該股權(quán)激勵計(jì)劃應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。理由：A公司為結(jié)算企業(yè)，以其自身股票結(jié)算，經(jīng)濟(jì)利益不會流出企業(yè)。

　　由于該股權(quán)激勵計(jì)劃的實(shí)施，A公司20×1年度個別財(cái)務(wù)報表需要分別調(diào)增長期股權(quán)投資和資本公積項(xiàng)目300 000[(100-2-8)×1 000×10×1/3]元。會計(jì)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資 300 000

　　貸：資本公積――其他資本公積 300 000

　　C公司對該股權(quán)激勵計(jì)劃應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。理由：C公司為接受服務(wù)的企業(yè)，沒有結(jié)算義務(wù)。

　　由于該股權(quán)激勵計(jì)劃的實(shí)施，C公司20×1年度個別財(cái)務(wù)報表需要分別調(diào)增管理費(fèi)用和資本公積項(xiàng)目300 000[(100-2-8)×1 000×10×1/3]元。會計(jì)處理為：

　　借：管理費(fèi)用 300 000

　　貸：資本公積 300 000

　　合并報表中的抵消分錄：

　　借：資本公積 300 000

　　貸：長期股權(quán)投資 300 000

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷A、D公司對該股權(quán)激勵計(jì)劃的會計(jì)處理方法，并說明理由。同時計(jì)算股權(quán)激勵計(jì)劃的實(shí)施對A、D公司20×1年度個別財(cái)務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計(jì)處理，編制合并財(cái)務(wù)報表中的抵消分錄。

　　)A公司對該股權(quán)激勵計(jì)劃應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。理由：A公司授予的是以D公司股票為標(biāo)的的期權(quán)，未來行權(quán)時，需要購入D公司股票再授予本企業(yè)職工或直接用現(xiàn)金凈額結(jié)算。

　　由于該股權(quán)激勵計(jì)劃的實(shí)施，A公司20×1年度個別財(cái)務(wù)報表需要分別調(diào)增長期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目240 000[(100-2-8)×1 000×8×1/3]元。會計(jì)處理是：

　　借：長期股權(quán)投資 240 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 240 000

　　D公司對該股權(quán)激勵計(jì)劃應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。理由：D公司為接受服務(wù)企業(yè)，沒有結(jié)算義務(wù)。

　　由于該股權(quán)激勵計(jì)劃的實(shí)施，D公司20×1年度個別財(cái)務(wù)報表需要分別調(diào)增銷售費(fèi)用和資本公積項(xiàng)目300 000[(100-2-8)×1 000×10×1/3]元。會計(jì)處理是：

　　借：銷售費(fèi)用 300 000

　　貸：資本公積 300 000

　　合并報表中的抵消分錄：

　　借：資本公積 300 000

　　貸：長期股權(quán)投資 240 000

　　銷售費(fèi)用 60 000

　　(3)根據(jù)資料(3)，判斷A、B公司對該股權(quán)激勵計(jì)劃的會計(jì)處理方法，并說明理由。同時計(jì)算股權(quán)激勵計(jì)劃的實(shí)施對A、B公司20×1年度個別財(cái)務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計(jì)處理。

　　B公司對該股權(quán)激勵計(jì)劃應(yīng)按現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，A公司不需要做會計(jì)處理。理由：B公司授予的是以A公司股票為標(biāo)的的股票期權(quán)，未來行權(quán)時，需要購入A公司股票再授予本企業(yè)職工或直接用現(xiàn)金凈額結(jié)算。

　　由于該股權(quán)激勵計(jì)劃的實(shí)施，B公司20×1年度個別財(cái)務(wù)報表需要分別調(diào)增銷售費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目330 000[(100-2-8)×1 000×11×1/3]元。會計(jì)處理是：

　　借：銷售費(fèi)用 330 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 330 000