2013年注冊會計(jì)師考試《稅法》模擬試題：個(gè)人所得稅法

　　綜合題

　　1. 王先生在A市興辦了一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)甲，已知該個(gè)人獨(dú)資企業(yè)自行核算的2011年度的主營業(yè)務(wù)收入70萬元，其他業(yè)務(wù)收入10萬元，營業(yè)成本43萬元，營業(yè)稅金及附加4萬元，銷售費(fèi)用5.5萬元，管理費(fèi)用8.5萬元，營業(yè)外支出5萬元。

　　經(jīng)稅務(wù)部門審核，發(fā)現(xiàn)如下問題：

　　(1)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在2011年度每季度給投資人支付工資18000元，已計(jì)入營業(yè)成本中;

　　(2)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)每季度末向投資人預(yù)付股利5000元，計(jì)入了管理費(fèi)用中;

　　(3)銷售費(fèi)用賬戶列支廣告費(fèi)3萬元和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)0.5萬元;

　　(4)管理費(fèi)用中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)2萬元;

　　(5)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)甲從境內(nèi)被投資企業(yè)(非上市公司)分回的紅利10萬全部計(jì)入了其他業(yè)務(wù)收入;

　　(6)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)計(jì)提的準(zhǔn)備金1萬元已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出;

　　(7)王先生以甲企業(yè)的名義多次租賃汽車供家人生活使用。2011年度的租賃費(fèi)共0.3萬元，已計(jì)入營業(yè)成本;

　　(8)王先生在B市另有個(gè)人獨(dú)資企業(yè)乙，自行核算2011年度銷售收入10萬，支出合計(jì)4萬，經(jīng)稅務(wù)審核無調(diào)整項(xiàng)目。王先生選擇從甲企業(yè)中扣除投資者生計(jì)費(fèi)。

　　提示：結(jié)果以“萬元”為單位，并保留兩位小數(shù)。

　　請根據(jù)以上資料回答下列問題：

　　(1)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)甲允許稅前扣除的管理費(fèi)用;

　　(2)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)甲允許稅前扣除的銷售費(fèi)用;

　　(3)王先生來源于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)甲生產(chǎn)經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額;

　　(4)王先生應(yīng)就甲、乙個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得合計(jì)繳納的個(gè)人所得稅額;

　　(5)王先生來源于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)甲的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額;

　　(6)王先生以上的各項(xiàng)收入共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

　　2. 2011年度中國公民趙某共取得如下所得：

　　(1)每月工資4000元(已按照所在省規(guī)定的辦法和比例扣除了住房公積金和各項(xiàng)社會保險(xiǎn)費(fèi)1500元)，l2月份取得除當(dāng)月工資外的年度績效工資30000元。

　　(2)1月份購入甲債券20000份，每份買入價(jià)5元，支付相關(guān)稅費(fèi)共計(jì)1000元。6月份賣出債券l0000份，每份賣出價(jià)7元，支付稅費(fèi)共計(jì)700元。

　　(3)7月份通過拍賣行將古錢幣拍賣，取得收入500000元，拍賣時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)50000元，拍賣品經(jīng)文物部門認(rèn)定屬于海外回流文物，趙某無法提供合法的財(cái)產(chǎn)原值憑證。

　　(4)8月份通過拍賣行將一幅珍藏多年的字畫拍賣，取得收入500000元，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定王某收藏該字畫發(fā)生的費(fèi)用為100000元，拍賣時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)50000元。

　　(5)10月份從A國取得特許權(quán)使用費(fèi)收入折合人民幣40000元，在A國繳納了個(gè)人所得稅8000元;從B國取得股息折合人民幣10000元，在B國繳納了個(gè)人所得稅1000元。

　　根據(jù)上述資料回答：

　　(1)2011年12月份趙某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅;

　　(2)趙某轉(zhuǎn)讓債券所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅;

　　(3)趙某拍賣古錢幣應(yīng)納的個(gè)人所得稅;

　　(4)趙某拍賣字畫應(yīng)納的個(gè)人所得稅;

　　(5)趙某從A國取得特許權(quán)使用費(fèi)收入在我國應(yīng)補(bǔ)的個(gè)人所得稅;

　　(6)趙某從B國取得股息在我國應(yīng)補(bǔ)的個(gè)人所得稅;

　　(7)趙某2011年合計(jì)應(yīng)在我國繳納的個(gè)人所得稅。

　　【正確答案】

　　1.(1)允許稅前扣除的管理費(fèi)用

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額之一：2×60%=1.2(萬元);扣除限額之二：70×5‰=0.35(萬元)

　　取其小者，稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為0.35萬元。從被投資企業(yè)(非上市公司)分回的紅利10萬是屬于該企業(yè)對外投資取得的紅利所得，應(yīng)當(dāng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目單獨(dú)納稅，不計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入中，不作為這里計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額的基數(shù)。

　　由于向投資人預(yù)付股利，計(jì)入了管理費(fèi)用，股利屬于稅后性質(zhì)，不得稅前扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)減可扣除的管理費(fèi)用。

　　允許稅前扣除的管理費(fèi)用為8.5-2+0.35-5000/10000×4=4.85(萬元)。

　　(2)允許稅前扣除的銷售費(fèi)用

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額為70×15%=10.5(萬元)，實(shí)際發(fā)生額為3+0.5=3.5(萬元)，可以全額扣除。

　　允許稅前扣除的銷售費(fèi)用為5.5萬元。

　　(3)甲個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

　　70-(43-0.3-1.8×4)-4-4.85-5.5-(5-1)-0.2×8-0.35×4=13.15(萬元)

　　投資人的工資不得扣除，需要從營業(yè)成本中調(diào)整，但是可以扣除生計(jì)費(fèi);王先生以甲企業(yè)的名義多次租賃汽車供家人生活使用發(fā)生的租賃費(fèi)共0.3萬元不能扣除，需要從營業(yè)成本調(diào)整。甲企業(yè)計(jì)提的準(zhǔn)備金1萬元不得在稅前扣除。

　　(4)王先生應(yīng)就甲、乙個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的所得繳納個(gè)人所得稅

　　前8個(gè)月應(yīng)納稅額=[(13.15+10-4)×35%-0.675]×8÷12=4.02(萬元)

　　后4個(gè)月應(yīng)納稅額=[(13.15+10-4)×35%-1.475]×4÷12=1.74(萬元)

　　合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=4.02+1.74=5.76(萬元)。

　　(5)來源于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)甲的所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅

　　5.76×[13.15÷(13.15+10-4)]=3.96(萬元)

　　(6)各項(xiàng)收入共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅

　　10×20%+5.76=7.76(萬元)

　　對外投資分紅，應(yīng)當(dāng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額，不與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的所得合并計(jì)稅。

　　2.(1)2011年12月份趙某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅

　　當(dāng)月工資應(yīng)納稅=(4000-3500)×3%=15(元)

　　績效工資應(yīng)納稅=30000×10%-l05=2895(元)

　　共應(yīng)納稅為2895+15=2910(元)

　　【解析】績效工資按全年一次性獎金辦法計(jì)算。

　　30000÷12=2500(元)，適用稅率10%，速算扣除數(shù)105。

　　(2)轉(zhuǎn)讓債券所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅

　　[(7-5)×10000-700-10000÷20000×1000]×20%=3760(元)

　　(3)趙某拍賣古錢幣應(yīng)納的個(gè)人所得稅

　　500000×2%=10000(元)

　　【解析】拍賣時(shí)，納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，且拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　(4)趙某拍賣字畫應(yīng)納的個(gè)人所得稅

　　(500000-100000-50000)×20%=70000(元)

　　(5)從A國取得特許權(quán)使用費(fèi)收入在我國應(yīng)補(bǔ)的個(gè)人所得稅

　　特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅抵扣限額=40000×(1-20%)×20%=6400(元)，

　　實(shí)際在A國繳納8000元，大于抵扣限額，不用在我國補(bǔ)稅。

　　(6)從B國取得股息在我國應(yīng)補(bǔ)的個(gè)人所得稅

　　股息應(yīng)納個(gè)人所得稅抵扣限額=10000×20%=2000(元)，實(shí)際繳納1000元，可以全額抵扣，并需在我國補(bǔ)稅2000-1000=1000(元)

　　(7)甲某共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅

　　1～8月份工資薪金所得應(yīng)納稅額=[(4000-2000)×10%-25]×8=1400(元)

　　9～11月份工資薪金所得應(yīng)納稅額=(4000-3500)×3%×3=45(元)

　　2011年全部所得應(yīng)在我國繳納個(gè)人所得稅=2910+1400+45++3760+10000+70000+1000=89115(元)。

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