2013年注冊會計師《會計》知識點：合并范圍的確定

　　一、控制的概念

　　合并財務報表的合并范圍是指納入合并財務報表編報的子公司的范圍。它是編制合并財務報表的前提。

　　我國合并財務報表的合并范圍也是以控制為基礎來確定的。

　　所謂控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該另一個其他企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權力。(與第四章規(guī)定相同)

　　在一個企業(yè)存在對另一個企業(yè)的控制的情況下，處于控制地位的企業(yè)則成為母公司，而處于被控制地位的企業(yè)則成為子公司。

　　二、合并財務報表的合并范圍

　　在我國凡是能夠為母公司所控制的被投資企業(yè)都屬于其合并范圍，即所有的子公司都應當納入合并財務報表的合并范圍。我國合并財務報表的合并范圍具體如下：

　　(一)母公司直接或通過子公司間接擁有其半數(shù)以上的表決權的被投資單位

　　擁有被投資單位半數(shù)以上表決權，是母公司對其擁有控制權的最明顯的標志，應將其納入合并財務報表的合并范圍。

　　母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上股份，具體又包括以下三種情況：

　　1.母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上股份。

　　2.母公司間接擁有或控制被投資企業(yè)半數(shù)以上股份。(C也是A的子公司)

　　3.母公司直接和間接方式合計擁有或控制被投資企業(yè)半數(shù)以上股份。直接和間接方式合計擁有或控制半數(shù)以上股份。

　　(二)母公司控制的其他被投資企業(yè)(50%以下)

　　屬于以下情況之一的被投資企業(yè)，應當視為母公司的子公司，將其納入合并財務報表的合并范圍：

　　1.通過與該被投資企業(yè)其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權。

　　2.根據(jù)章程或協(xié)議，有權決定被投資企業(yè)的財務和經(jīng)營政策。

　　3.有權任免被投資企業(yè)的董事會或類似機構的多數(shù)成員。

　　4.在被投資企業(yè)的董事會或類似機構會議上持有多數(shù)票投票權。

　　【特別提示】：

　　①企業(yè)在確定對被投資企業(yè)是否具有控制權時，除考慮持有的被投資企業(yè)的股份外，還應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資企業(yè)發(fā)行在外的認股權證、可轉換公司債券等潛在表決權等因素，以確定是否應當將其納入合并范圍。

　?、跐撛诒頉Q權包括當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權證等，不包括在將來某一日期或將來發(fā)生某一事項才能轉換的可轉換公司債券或才能執(zhí)行的認股權證，也不包括諸如行權價格的設定使得在任何情況下都不可能轉換為實際表決權的其他債務工具或權益工具。

　?、勰腹緫攲⑵淙孔庸炯{入合并財務報表的合并范圍，只要是由母公司所控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉移資金能力是否受到嚴格限制，也不論子公司的業(yè)務性質與母公司或企業(yè)集團內其他子公司是否有顯著差別，都應當納入合并財務報表的合并范圍。

　　④母公司在確定合并范圍時，必須注意的是

　　(1)不應當將共同控制主體納入合并財務報表的合并范圍;

　　(2)對于不再控制的子公司不應繼續(xù)將其納入合并財務報表的合并范圍。如按照破產(chǎn)程序已宣告清理整頓的子公司、已宣告破產(chǎn)的子公司等。

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