注冊(cè)會(huì)計(jì)師：創(chuàng)業(yè)投資的股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本如何確定

　　《企業(yè)所得稅法》第三十一條規(guī)定：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十七條規(guī)定，抵扣應(yīng)納稅所得額是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　創(chuàng)投企業(yè)能夠享受上述稅收優(yōu)惠還必須符合以下條件：一、創(chuàng)投企業(yè)和中小高新技術(shù)企業(yè)必須符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]87號(hào))及相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定;二、需按國(guó)稅發(fā)[2009]87號(hào)文件要求進(jìn)行備案;三、投資方式為股權(quán)投資而非其他方式投資;四、被投資方為“未上市”中小高新技術(shù)企業(yè);五、投資期限需滿2年。

　　例如：2008年10月，某創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)100萬元，于2011年6月以200萬元進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，該創(chuàng)投企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額為60萬元，假定該創(chuàng)投企業(yè)和中小高新技術(shù)企業(yè)的資質(zhì)符合國(guó)稅發(fā)[2009]87號(hào)文件規(guī)定，且已按該文件規(guī)定進(jìn)行了備案。那么，該創(chuàng)投企業(yè)2010年應(yīng)納多少所得稅?股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是多少?

　　第一，計(jì)算2010年所得稅。截至2010年10月該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資滿2年，可以按照其投資額的70%在當(dāng)年抵扣應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。應(yīng)納稅所得額=60-100×70%=-10(萬元)。2010年應(yīng)交所得稅為零，且未抵完的10萬元在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　第二，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為200萬元，那么股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本為多少?是100萬元還是30萬元(100-70)?支持30萬元的觀點(diǎn)認(rèn)為：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在2010年已經(jīng)抵扣70萬元，不能重復(fù)扣除。國(guó)家對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠的初衷在于創(chuàng)投企業(yè)資金比較緊張，允許其投資成本提前收回，相當(dāng)于國(guó)家給予的一種無息貸款，該優(yōu)惠實(shí)際上是稅收與會(huì)計(jì)的時(shí)間性差異，所以不允許重復(fù)扣除。

　　筆者認(rèn)為應(yīng)按100萬元扣除，原因有二：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算�！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。那么稅法沒有文件明確規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)已抵扣應(yīng)納稅所得額部分投資額在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)不允許稅前扣除，就應(yīng)該按照會(huì)計(jì)成本100萬元扣除。另外，筆者認(rèn)為該項(xiàng)優(yōu)惠不僅僅是像固定資產(chǎn)加速折舊一樣給予時(shí)間上(成本提前收回)的稅收優(yōu)惠，不是會(huì)計(jì)與稅收的時(shí)間性差異，時(shí)間性差異一般是會(huì)計(jì)原理和稅法原理發(fā)生明顯沖突在無法協(xié)調(diào)的情況下造成的。創(chuàng)業(yè)投資是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)、長(zhǎng)周期的投資，很多投資可能血本無歸。國(guó)家為了鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資出臺(tái)了該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，是由于其存在高風(fēng)險(xiǎn)而給予了實(shí)實(shí)在在的稅額優(yōu)惠。所以，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)為200-100=100(萬元)。

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