2012年注會 會計 輔導(dǎo)：第十四章考點(5)

　　2.換入資產(chǎn)以賬面價值入賬$lesson$

　　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，不確認損益。應(yīng)注意三種情況：

　　(1)不涉及補價時，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。

　　【例9】說明用庫存商品換入原材料，不涉及補價

　　甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為50萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備5萬元，公允價值60萬元;換入材料的賬面成本為55萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，假設(shè)計稅價格為60萬元。甲公司另支付運費1萬元(假設(shè)運費不抵扣增值稅)。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，假設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

　�、偌坠�司賬務(wù)處理如下：

　　借：原材料(45+1) 46

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)(60×17%)10.2

　　存貨跌價準(zhǔn)備 5

　　貸：庫存商品 50

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(60×17%)10.2

　　銀行存款(運費) 1

　　②乙公司賬務(wù)處理如下：

　　借：庫存商品 55

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)(60×17%)10.2

　　貸：原材料 55

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(60×17%)10.2

　　(2)涉及補價時，收到補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。支付補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否涉及補價，均不確認損益。

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