2012年注會(huì)考試《稅法》輔導(dǎo)：第七章(2)

更新時(shí)間：2012-03-08 09:27:05 來(lái)源：|0

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　　第二節(jié) 納稅義務(wù)人與稅目、單位稅額$lesson$

　　一、納稅義務(wù)人

　　資源稅納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。

　　注意：

　　1.資源稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)或開采應(yīng)稅資源的單位或個(gè)人征收。

　　資源稅進(jìn)口不征、出口不退。

　　2.資源稅是對(duì)開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進(jìn)行銷售或自用的單位和個(gè)人，在出廠銷售或移作自用時(shí)一次性征收，而對(duì)已稅產(chǎn)品批發(fā)、零售的單位和個(gè)人不再征收資源稅。

　　3.中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)不是資源稅的納稅義務(wù)人。

　　4.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。

　　二、稅目、單位稅額

項(xiàng)目	范圍	增值稅稅率
原油	1.開采的天然原油征稅； 2.人造石油不征稅； 3.進(jìn)口原油不征稅；	17%
天然氣	1.專門開采的天然氣征稅； 2.與原油同時(shí)開采的天然氣征稅； 3.煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅；	13%
煤炭	1.原煤征稅； 2.洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅；	17%
其他非金屬礦原礦	包括原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦，包括寶石、金剛石、玉石等	17%
黑色金屬礦原礦	包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石	17%
有色金屬礦原礦	包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、鎢礦石、錫礦石、銻礦石、鋁礦石、鎳礦石、黃金礦石、釩礦石（含石煤釩）等	17%
鹽	包括固體鹽（包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽）和液體鹽（鹵水）	食用鹽13%
鹽	包括固體鹽（包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽）和液體鹽（鹵水）	工業(yè)用鹽17%

　　注意：

　　1.納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過(guò)程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。

　　2.未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

　　三、扣繳義務(wù)人適用的稅額

項(xiàng)目	規(guī)定
扣繳義務(wù)人	收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位（不包括個(gè)人）---獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他單位。
納稅方法	代扣代繳
計(jì)稅依據(jù)	收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品數(shù)量。
單位稅額	1、獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。 2、其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。
納稅地點(diǎn)	扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間	為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。