2012年注會 會計 輔導：第十二章考點(2)

　　(二)資產(chǎn)負債表的填列方法$lesson$

　　資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，一般應根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權益類科目的期末余額填列。主要包括以下填列方式:

　　1.根據(jù)總賬科目的余額填列

　　資產(chǎn)負債表中的有些項目，可直接根據(jù)有關總賬科目的余額填列，如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應付票據(jù)”、“應付職工薪酬”等項目;有些項目則需根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額的合計數(shù)填列。

　　2.根據(jù)有關明細賬科目的余額計算填列

　　如“應付賬款”項目，需要根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額計算填列;“預付款項”項目，應根據(jù)“應付賬款”、“預付賬款”明細科目的借方余額合計填列。

　　“應收賬款”項目，需要根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的期末借方余額計算填列;“預收款項”項目，應根據(jù)“應收賬款”、“預收賬款”明細科目的貸方余額合計填列。

　　【例1】2010年12月31日，甲公司有關賬戶余額如下：

　　(1)應收賬款――甲，借方余額1萬元，應收賬款――乙，貸方余額2萬元;預收賬款――丙，借方余額3萬元，預收賬款――丁，貸方余額4萬元。

　　(2)應付賬款――A，借方余額5萬元，應付賬款――B，貸方余額6萬元;預付賬款――C，借方余額7萬元，預付賬款――D，貸方余額8萬元。則：

　　應收賬款項目=1+3=4(萬元); 預收款項項目=2+4=6(萬元)。

　　應付賬款項目=6+8=14(萬元);預付款項項目=5+7=12(萬元)。

　　3.根據(jù)總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列

　　如“長期借款”項目，需根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。

　　4.根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列

　　如資產(chǎn)負債表中的“應收賬款”、“長期股權投資”等項目，應根據(jù)“應收賬款”、“長期股權投資”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”等科目余額后的凈額填列;“固定資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列;“無形資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列;“長期應收款”項目，應根據(jù)“長期應收款”科目的期末余額，減去相應的“未實現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準備”科目所屬相關明細科目期末余額后的金額填列;“長期應付款”項目，應根據(jù)“長期應付款”科目的期末余額，減去相應的“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列。

　　5.綜合運用上述填列方法分析填列

　　如資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目，需根據(jù)“原材料”、庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等科目期末余額合計數(shù)，減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列。

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