2012年注會 會計 輔導：第十一章考點(1)

　　一、銷售商品收入的確認和計量(★★★)$lesson$

　　1.銷售商品收入的確認

　　銷售商品收入只有同時滿足以下5個條件時，才能確認收入：

　　(1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;

　　(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制;

　　(3)收入的金額能夠可靠地計量;

　　(4)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　(5)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　2.銷售商品收入的會計處理

　　(1)在采用托收承付銷售方式下，企業(yè)通常在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入。

　　(2)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理

　?、佻F(xiàn)金折扣：企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額(即總價法)，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用。

　?、谏虡I(yè)折扣：企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。即收入中不反映商業(yè)折扣的金額，商業(yè)折扣是一個談判的過程。

　　【例1】甲公司銷售產(chǎn)品一批，售價5萬元，給予購貨方20%的商業(yè)折扣，另規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為3/10， 2/20，n/30，適用的增值稅稅率為17%。已辦妥托收手續(xù)，該公司采用總價法核算(假設按含稅折扣)。

　　a.銷售時：?

　　借：應收賬款 46800(總價)?

　　貸：主營業(yè)務收入 (5萬×80%) 40000?

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 6800?

　　b.如果在10天內收到貨款，會計分錄如下：?

　　借：銀行存款 45396?

　　財務費用(46800×3%) 1404?

　　貸：應收賬款 46800?

　　c.如果在11-20天內收到貨款，會計分錄如下：?

　　借：銀行存款 45864?

　　財務費用(46800×2%) 936?

　　貸：應收賬款 46800?

　　d.如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限(20天后)，會計分錄如下：?

　　借：銀行存款 46800?

　　貸：應收賬款 46800

　?、垆N售折讓：企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期的銷售商品收入;銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號――資產(chǎn)負債表日后事項》，應作為調整事項處理。

　　(3)銷售退回

　　企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減成本;銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號――資產(chǎn)負債表日后事項》，應作為調整事項處理。

　　(4)委托代銷商品

　　委托代銷商品分為二種情況：

　?、僖曂I斷方式：如果受托方是否能夠賣出、是否獲利，均與委托訪無關，一般在發(fā)出商品時確認收入;如果受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回，則委托方應在收到代銷清單時確認收入。

　?、谑杖∈掷m(xù)費方式：銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，委托方在收到代銷清單時確認收入。

　　(5)預收款銷售商品

　　銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。

　?、偈盏筋A收款時

　　借：銀行存款

　　貸：預收賬款

　?、诎l(fā)出商品，收回余款時

　　借：預收賬款

　　銀行存款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　(5)分期收款銷售商品

　　合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值(現(xiàn)銷價、現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。

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