2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)：租賃資料(七)

　　五、售后租回會(huì)計(jì)處理$lesson$

　　1.承租人和出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。

　　2.售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

　　【例4】 2009年1月1日甲公司將一臺(tái)賬面價(jià)值為390萬(wàn)元的全新生產(chǎn)設(shè)備出售給乙企業(yè)(該設(shè)備的公允價(jià)值為400萬(wàn)元)，取得收入425萬(wàn)元，存入銀行。同時(shí)又從乙公司租回該設(shè)備。

　　設(shè)備可使用年限為3年，雙方協(xié)商，租期3年，每年在年末支付租金150萬(wàn)元。到期時(shí)，預(yù)計(jì)設(shè)備的公允價(jià)值為20萬(wàn)元，甲企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為0萬(wàn)元。到期時(shí)，設(shè)備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。

　　假設(shè)甲公司對(duì)該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，按實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，在簽訂合同時(shí)發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等10.72萬(wàn)元。甲公司的賬務(wù)處理是：

　　(1)2009年1月1日，出售設(shè)備時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)清理 390

　　貸：固定資產(chǎn) 390

　　借：銀行存款 425

　　貸：固定資產(chǎn)清理 390

　　遞延收益 35

　　(2)2009年1月1日，租入設(shè)備時(shí)

　　租賃資產(chǎn)在租賃開(kāi)始日的公允價(jià)值為400萬(wàn)元，同時(shí)從例1可知，最低租賃付款額的現(xiàn)值為384.28萬(wàn)元，根據(jù)孰低原則，租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為384.28萬(wàn)元，在2009年1月1日賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn) 384.28

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 65.72

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款 450

　　(3)支付初始直接費(fèi)用

　　借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn) 10.72

　　貸：銀行存款 10.72

　　(4)2009年末攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 32.01

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 32.01

　　2010年末和2011年末會(huì)計(jì)處理同上，確認(rèn)的融資費(fèi)用分別為22.18萬(wàn)元和11.53萬(wàn)元。

　　(5)每年末支付租金

　　在2009年12月31日支付租金時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 150

　　貸：銀行存款 150

　　2010年末和2011年末會(huì)計(jì)處理同上。

　　(6)計(jì)提折舊

　　2009年年末應(yīng)提折舊額=395/35×11=124.14萬(wàn)元，賬務(wù)處理如下：

　　借：制造費(fèi)用 124.14

　　貸：累計(jì)折舊 124.14

　　2010年末和2011年末會(huì)計(jì)處理同上，折舊額分別為135.43萬(wàn)元(395/35×12)

　　2009年12月31日確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：

　　借：遞延收益 (35/35×11)11

　　貸：制造費(fèi)用 11

　　(注：折舊期間為35個(gè)月，未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益也按35個(gè)月分?jǐn)?其余各年同理，略)

　　(7)2011.12.31到期歸還：

　　借：累計(jì)折舊 395

　　貸：固定資產(chǎn) 395

　　3.企業(yè)的售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

　　(1)有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例5】甲公司2009年12月31日出售辦公樓，該辦公樓的賬面原價(jià)1000萬(wàn)元，已提折舊400萬(wàn)元，賬面價(jià)值600萬(wàn)元。出售取得價(jià)款700萬(wàn)元。出售后同時(shí)租回該辦公樓用于辦公，租期從2010年1月1日―2011年12月31日，每年租金48萬(wàn)元，在年末支付。假設(shè)該交易按照公允價(jià)值達(dá)成。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則甲公司的賬務(wù)處理如下：

　?、俪鍪蹠r(shí)

　　借：固定資產(chǎn)清理 600

　　累計(jì)折舊 400

　　貸：固定資產(chǎn) 1000

　　借：銀行存款 700

　　貸：固定資產(chǎn)清理 600

　　營(yíng)業(yè)外收入(700-600)100

　　②2010、2011年末支付租金時(shí)

　　借：管理費(fèi)用 48

　　貸：銀行存款 48

　　(2)售后租回交易如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;但若該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延(遞延收益)，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?如果售價(jià)大于公允價(jià)值，其大于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)?。這是今年的新變化。

　　【例6】甲公司2009年12月31日出售辦公樓，該辦公樓的賬面原價(jià)1000萬(wàn)元，已提折舊400萬(wàn)元，賬面價(jià)值600萬(wàn)元。出售取得價(jià)款700萬(wàn)元，根據(jù)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)情況其公允價(jià)值為690萬(wàn)元。

　　出售后同時(shí)租回該辦公樓用于辦公，租期從2010年1月1日―2011年12月31日，每年租金48萬(wàn)元，在年末支付。該租金高于當(dāng)時(shí)市場(chǎng)租金價(jià)格;多付租金是因?yàn)槌鍪蹠r(shí)多收了價(jià)款。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　①出售時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)清理 600

　　累計(jì)折舊 400

　　貸：固定資產(chǎn) 1000

　　借：銀行存款 700

　　貸：固定資產(chǎn)清理 600

　　營(yíng)業(yè)外收入(690-600)90

　　遞延收益 (690-700)10

　?、?010、2011年末支付租金時(shí)

　　借：管理費(fèi)用 48

　　貸：銀行存款 48

　　借：遞延收益 5

　　貸：管理費(fèi)用(10÷2) 5

　　注：實(shí)際租金費(fèi)用為43萬(wàn)元。

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