2012年注會(huì)《稅法》輔導(dǎo)：消費(fèi)稅法資料(五)

　　第五節(jié)　計(jì)稅依據(jù)$lesson$

　　一、計(jì)稅銷售額規(guī)定：2

　　1.銷售額的概念

　　銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　2.價(jià)外費(fèi)用的概念

　　價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金(2009年新增) 、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。同時(shí)符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費(fèi)也不包括在銷售額內(nèi)。

　　全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額;價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。

　　3.例外情形：

　　(1)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

　�、俪羞\(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;

　　②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

　　(2)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　　①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　　②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);

　�、鬯�收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　【經(jīng)典例題】一位客戶向某汽車制造廠(增值稅一般納稅人)訂購自用汽車一輛，支付貨款(含稅)250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為(　)。

　　A.214359元

　　B.240000元

　　C.250800元

　　D.280800元

　　【答案】B

　　4.包裝物押金收入

　　(1)包裝物連同產(chǎn)品銷售――并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅

　　(2)包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，且單獨(dú)核算的：

　　①除酒類產(chǎn)品的包裝物押金外，其他產(chǎn)品包裝物押金單獨(dú)核算又未過期的，則押金不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額納稅。

　　②酒類產(chǎn)品押金【注意：押金含增值稅需要換算為不含稅價(jià)格】

　　(3)包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金

　　凡逾期未歸還的，均并入銷售額中納稅

　　二、銷售數(shù)量規(guī)定2

　　1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

　　3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

　　4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。

　　三、(復(fù)合計(jì)征)從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法2

　　現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用混合計(jì)算方法。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率

　　【經(jīng)典例題】某卷煙廠本月銷售卷煙200箱(200支/條，1箱5萬支，250標(biāo)準(zhǔn)條/箱)，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格80元。

　　應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=200×150+200×250×80×56%

　　應(yīng)納增值稅稅額=200×250×80×17%

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