注冊會計師稅法練習題及解析(5)

　　14、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年10月購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款為160000元、增值稅27200元，材料驗收入庫，發(fā)票當月通過認證。本月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價格380元(無同類產(chǎn)品市場價格)，全部發(fā)放給本企業(yè)職工。月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進的原材料被盜，成本為50000元(其中含分攤的運輸費4650元)，則該企業(yè)當月應納增值稅額為( )元

　　A 12836.5 B 4777 C 13277 D 11658.50

　　答案：A

　　解析;自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工應視同銷售，由于沒有同類產(chǎn)品市場價格，所以要按照組成計稅價格計算增值稅。

　　組成計稅價格=450×380×(1+10%)=188100元

　　銷項稅額=188100×17%=31977元

　　購進被盜的原材料，其已經(jīng)抵扣的進項稅額應該轉(zhuǎn)出。

　　該批材料的成本由兩部分構成，即材料價款和扣除進項稅后的運輸費用

　　計入材料成本的運輸費用=4650元

　　材料價款=50000-4650=45350元

　　轉(zhuǎn)出的材料的進項稅額=45350×17%=7709.5元

　　轉(zhuǎn)出的運輸費用的進項稅額=4650/(1-7%)*7%=350元【可以設購進時，運費發(fā)票上注明的運輸費用是x，用x-x×7%=4650，則發(fā)票注明運輸費用是4650/(1-7%)，再乘以7%，即可計算轉(zhuǎn)出的運費進項稅額?！?/p>

　　應納增值稅=31977-27200+(7709.5+350)=12836.5

　　15.某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年6月把資產(chǎn)盤點過程中不需用的部分資產(chǎn)進行處理：銷售已經(jīng)使用4年的機器設備，取得收入9200元(原值為9000元);銷售自己使用過的應交消費稅的機動車2輛，分別取得收入11000元(原值為40000元)和64000元(原值為56000元);銷售給小規(guī)模納稅人庫存末使用的鋼材取得收入35000元，該企業(yè)上述業(yè)務應納增值稅為( )元。(以上收入均為含稅收入)

　　A.6916.24　　B.5594.70　　C.6493.16　　D.6316.24

　　答案：C

　　解析：考核納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)應納增值稅的計算和銷售庫存貨物應納稅額的計算。

　　計算過程：9200÷(1+4%)×4%÷2=176.92(元)

　　64000÷(1+4%)×4%÷2=1230.77(元)

　　35000÷(1+17%)×17%=5085.47(元)

　　應納增值稅=176.92+1230.77+5085.47=6493.16(元)

　　16. 根據(jù)特定企業(yè)(或交易行為)的增值稅政策，下列表述錯誤的是( )

　　A核力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，自核電機組正式商業(yè)投產(chǎn)次月起15個年度內(nèi)，統(tǒng)一實行增值稅先征后退政策，返還比例分三個階段逐級遞減

　　B黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售標準黃金，發(fā)生實物交割，應實行增值稅即征即退政策

　　C對市內(nèi)免稅店銷售但在海關隔離區(qū)內(nèi)提取免稅品的行為，不征收增值稅

　　D納稅人銷售免稅品不得使用防偽稅控專用器具開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票

　　答案：B

　　解析：本題考點較多(均為09年新增考點需掌握)。

　　(1)核電行業(yè)增值稅規(guī)定，見教材120頁

　　(2)黃金交易行為的征稅規(guī)定，見教材124頁，黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售標準黃金，發(fā)生實物交割但未出庫的免征增值稅，B錯誤。

　　(3)出境口岸免稅店有關增值稅規(guī)定，見教材128頁

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